第三章 会计核算基础

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第三章 会计核算基础【内容提要】本章主要阐述会计假设、会计信息质量要求、会计确认与计

量要求等基本问题，目的是使初学者明确会计核算应当具备的基本条件及进行会计核算工作应当遵循的基本原则。通过学习，应当掌握会计假 设、会计信息质量要求、会计确认与计量要求的基本内容及重要意义， 重点和难点的内容是收入和费用确认的基本方法：权责发生制和收付实 现制，应熟练掌握其运用。 第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认、计量要求 第四节 权责发生制与收付实现制

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第一节 会计假设(会计核算的基本前提)*会计假设含义:会计核算的基本前提又称会计假

设，是为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方

法所作的限定。*会计假设内容：会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量。

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会计主体

持续经营会计分期 货币计量

会 计 核 算 的 前 提 (假设)

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基本准则

一、会计主体 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告。

◆会计所服务的特定企业或单位。企业“本身”的含义 ①不反映其他企业的 交易或事项； ②不包括企业经营者 个人的财务收支。

A 会计 主体C 会计 主体

B 会计 主 体 D 会计 主体

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2.会计主体假设的意义 ◆明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业 务、为谁记账的问题。 【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。A 企业应收账款 资产 应付账款 负债

B 企业

★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。

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注意问题：法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有 些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如 此。既是法律主体 也是会计主体

只是会计主体 不是法律主体

企业集团B母公司

A母公司

A1 子公 司2014-4-9

A1 子公 司

A1 子公 司

B1 子公 司

B1 子公 司

B1 子公 司6

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二、持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

会计 主体 经营发 展趋势 停业清理

持续经营

趋势1

★交易或事项确 认、计量的前提

趋势2

如果发生停业清理，交易或 事项应采用不同于持续经营的方 法进行确认和计量

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2.持续经营假设的意义 ◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间 所发生的交易或事项。会计 主体 经营发 展趋势

持续经营

★交易或事项确 认、计量的前提

◆是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧 计提方法的选择等

。 ◆是“会计分期”假设等的基础。

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三、会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会 计报告。 ◆人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及 时进行会计报告。会计 主体

持续经营

会计分期

1 1月1日 月度

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

季度 会计中期

半年度

12月31日

会计年度

◆会计期间分为年度和中期。2014-4-99

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2.会计分期假设的意义 ◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、 算账和报账问题。会计 主体1 月1 日

3月各账户的发 生额、 余额怎 样？结账可知1 2 3 4 5 6 7 8 9

会计报表 (财务状 况等) 10 11 12

报告

月度

季度

半年度

12月31日

年度

◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财 务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。

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四、货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情 况(可辅之以实物量、劳动工时等计量单位)。会计 主体 持续经营1 2 3 4 5

会计分期6 7 8 9

货币计量10 11 12

月度

季度

半年度

年度

◆采用币值稳定的货币为前提。

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2.货币计量假设的意义 ◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物， 能用以计量所有会计要素，也便于综合。所有者 权 益 利 润

会 计 要 素

资 产

负 债

收 入

费 用

货 币 计 量

元

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第二节 会计信息质量特征 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。 一、可靠性 可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。真实性

如实表达，不加修饰

可靠性

可核性

信息经得住复核和验证

中立性2014-4-9

不偏不倚，不带主观成分13

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二、相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相 关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的 能力。 相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价 值、反馈价值。同时并存

预测 价值相互影响

反馈 价值能有助于决策者验证 或修正过去的决策和 实施方案

能帮助决策者对过去、 现在及未来事项的可 能结果进行预测

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三、可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即 会计信息必须清晰易懂。

信息本身 是否易懂

可理解性是决策者与决策有 用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种 质量标准，也是一个与使用 者有关的质量标准。

使用者 理解信 息的能 力 信息是否被使 用者所理解

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A企业

四、可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会 计信息尽量做到

口径一致，相互可比。 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计 信息的质量要求，它们从属于可比性。慎重选用会计方法或原则

比较同一企业，不同时期一旦选用，不得任意变动

连贯 性

B企业

比较 不同 企业

统一的会计准则和会计制度

会计指标口径一致，相互可比

统一 性

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