审计案例研究(论文)(2)

五、部分法规之间缺乏衔接，缘生了验资风险

实务中，一般将验资分为设立验资、变更验资和年检验资。设立验资是对新设立企业的实收资本及相关资产、负债的真实性、合法性进行审验，目的是审验被投资企业的注册资本是否符合国家有关规定的要求，投入资本是否按合同、协议、章程规定的出资方式、金额、时间如期足额缴入被投资企业。

六、社会对验资报告使用范围的扩展， 扩大了验资风险

2001年7月1日起施行的《独立审计实务公告第1号——验资》（修订）第二十四条规定“验资报告具有法定证明效力，验资报告的用途主要是供被审单位申请设立登记或变更登记，及据以向出资者签发出资证明时使用。委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果 ，与注册会计师及所在会计师事务所无关”。但是，在实际工作中，验资报告还常常用来作为处理企业经济交往的一种依据。

七、“债转股”等政府行为，加深了验资风险

“债转股”是国际上新兴的一种债务重组模式。它将大大降低企业负债率，盘活银行不良资产，完善法人治理结构，并有利于推动建立现代企业制度。

试述绩效审计的发展和状况

绩效审计在美国政府审计实践过程中出现并逐步形成规范，其产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。20世纪30年代资本主义主张国家全面干预经济活动的凯恩斯主义兴起，由此带来政府职能迅速扩张，公共开支急剧增加，占用了巨额的财政资金，同时随着民主政治体制的进步，公众要求评估政府绩效、减少和优化政府职能、强化经济责任的呼声越来越高。具有独立地位和专业资格的审计组织对受托管理公共资源的政府官员所负的经济责任进行审查，提供客观公正的反馈信息，使授予政府使用和管理公共资源权利的公众及其代表能够直接了解政府管理公共资源的状况和履行经济责任的情况，帮助立法机构乃至整个社会监督政府，从而把财务审计推进到绩效审计。此外，随着科学管理技术在公共管理中的运用，也为绩效管理、绩效评估提供了重要的技术支持。国际审计组织在1977年第九届国际大会上指出“除了重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另一种类型的审计，即对政府工作的绩效、效果、经济性和效率进行的审计”。财务审计检查资产管理的真实性、合法性，绩效审计则进一步检查资产管理运行的有效性。此后，在《绩效审计指南(草案)》中绩效审计被归纳为，是对政府管理活动的经济性、资源使用的效率性、达到目标的效果性进行的审计。

绩效审计不仅是审计发展的必然产物，也是审计发展的高级阶段。第一，尽管以真实性和合法性为目标的财政财务收支审计是十分必要的，它维护了市场经济秩序，也维护了财经法规的严肃性。但是由于它是一种事后审计，因而它不能直接为国家（或企业）事前防止损失浪费和增加价值，因为这种损失浪费已经造成了；第二，仅仅开展财政财务收支审计不适应市场经济的要求。市场经济面临着残酷的竞争和经济实力的较量，它要求国家和企业不断增强经济实力，不断发展壮大自己，因此必须遵守经济规律，不仅讲发展速度，还要讲发展质量和经济效益，实现速度、质量和效益的统一，欲达此目的，就要运用包括审计手段在内的各种手段和措施来促进经济效益的提高，也就是说，审计不仅要实行真实性合法性审计，更应当实行绩效审计，以便为国家和企业的决策服务，为其提高经济效益服务；第三，仅仅开展财政财务收支审计，没有充分体现审计的监督功能。理论界一般认为，经济监督是审计的基本职能，评价和鉴证是审计的派生功能。实际上，评价和鉴证只不过是监督的另一种表现形式，说到底评价和鉴证的结果是为了进一步实施更有效的监督。从这个意义上说，监督包括了既监督财政财务收支的真实性合法性，又监督其有效性。因此，可以说审计本来就应该包括财务审计和绩效审计两个方面，绩效审计之所以出现很晚，是由于生产力水平、社会和科学的进步程度以及审计技术手段的发展受到当时历史条件的限制而已。当社会和审计发展到一定的阶段，绩效审计必然会产生，由于它具有增加价值的功能，所以又可以说它是审计发展的高级阶段。如果把绩效审计看做是“增值性”审计，那么在某种意义上也可以把财务审计看做是“保值性”审计。