审计案例研究(论文)

试述事务所质量控制的方法和程序

近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误，出具虚假审计报告的事情不断被媒介曝光，使社会大众哗然，业内人士痛心。由于审计失误，导致行业诚信受损。因此，加强诚信建设是注册会计师行业管理的当务之急。诚信建设，包括思想道德观念的教育与转变和专业知识技能的培训与提高两个方面，而加强审计质量控制、提高服务质量又是专业技能建设的核心。如果一个会计师事务所平时审计质量控制到家，业务质量过硬，就不会出现审计失误的问题，也不会招致诚信受损。

会计师事务所的全面质量控制制度的内容及要点包括：独立、客观、公正原则，专业胜任能力，工作委派，指导与监督，业务承接，底稿的复核等控制程序。

具体审计项目的质量控制制度是会计师事务所为使某一具体审计项目按已拟定总体审计计划顺利进行而制定的控制程序或政策。其内容及要点主要包括：工作委派、指导、检查、复核等控制程序

1、抓准切入点，承接业务要谨慎，防止客户风险转移。这是做好执业质量控制的重要方法。一是对客户的主要情况，包括历史情况、发展情况、社会声誉、委托目的等要有基本的了解和评估，对内部管理制度不完善、不规范的客户要慎重；二是应按要求签好业务约定书；三是接受业务既要尽力而为，又要量力而行；四是推行“双承诺制”，即客户向事务所保证提供真实、完整、合法的会计凭证、会计资料，承担相应的经济法律责任；从业人员向事务所保证依法、客观、公正执业，承担相应的经济法律责任。

2、对单个项目实行全过程控制。这是做好执业质量控制的关键所在。执业质量不是空洞抽象的，而是体现在审计报告的每一个标点符号、每一个数字等细枝末节中。因此，对每一个业务项目都必须从基础抓起、从头严起，按操作规程一步一个脚印，扎扎实实地做好。同时，要严格三级复核制，各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关、级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都符合独立审计准则的要求。

3、完善督导机构，加强督导力度。这是做好执业质量控制的决定因素。一是要加强和设立督导机构，强化督导力量，把职业道德素质好、业务精、能力强的人员充实到督导岗位上；二是应加大必要的经费投入，为督导人员提供工作便利；三是要加强指导、检查、监督的力度，及时研究解决工作中出现的新情况、新问题；四是主任会计师必须对执业质量控制负总责，总结经验教训、掌握规律、提高水平，不能抓而不紧，更不能放任自流。

试述影响注册会计师审计独立性的因素

（一）公司治理结构不完善对独立性的影响

目前，在我国上市公司中，国有股在多数情况下处于绝对控股地位，它的持股单位一般是上一级行政主管部门，而这种持股主体是一种虚拟主体，对公司经营者的管理和约束缺乏一种内在动力，这就造成国有股股东对公司经营者的监督和约束机制虚置。而对众多的中、小股东来说，假设他们是市场经济中的理性人，出于自身利益最大化的考虑，他们不会花费时间、精力去监督公司董事会。他们的理性选择是“等待”。这样，股东大会的职权难以得到有效行使，公司董事并未受到来自股东大会的真正制约，他们缺乏维护股东利益的根本动力，董事会无法起到对公司经营管理层的控制作用。

（二）非审计业务对独立性的影响

注册会计师提供非审计业务（如会计服务、税务代理、管理咨询）是否会对独立性产生影响，长期以来众说纷纭。注册会计师开展非审计业务，其质量可以用客户的经营成果加以衡量；同时，管理当局也是根据评估管理者的标准来评估他。也就是说，注册会计师的声望取决于他的成果。那么，注册会计师在非审计业务的结果中就不可避免地与客户存在着财务利益关系。在这种情况下，注册会计师的独立性就不可避免地受到怀疑。

（三）注册会计师事务所的组织结构及规模对独立性的影响

现阶段，从组织独立的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。具体表现在改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限，抵御风险能力差，造成其与从前的挂靠单位有一定的依赖关系。这种明脱暗不脱的关系经常形成暗箱操作。毋庸置疑，会计师事务所组织关系的不独立，充其量只能成为所挂靠单位行业或地域部门的一个控制机构，一旦行业、地区利益与其他利益发生矛盾，会计师事务所自然难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚，客观公正的天平就会发生倾斜。

事务所的规模也是影响审计独立性的重要因素。我国会计师事务所规模偏小。尽管许多会计师事务所在经历由小到大的自然发展过程中，也曾面临诸多政府推动下的市场整合，规模有所扩展，但总体的规模与国际相比，仍差之甚远。

（四）缺乏严厉的事后惩罚机制也对独立性产生了一定的影响

事后惩罚机制是保证审计独立性的最后一道防线。事后惩罚机制薄弱会使会计造假的预期收益大于预期成本。事务所就会怀着侥幸的心理，铤而走险。我国相关法律追究会计师事务所的行政责任的相关规定较为完善，而对刑事责任与民事责任，特别是民事责任的追究的相关条款太笼统，不具备可操作性。法律的不完善，缺乏与之相配套的司法解释，造成了追究刑事责任与民事责任有法不能依，削弱了审计独立性。

试述风险导向审计内涵及其对审计业务的新要求

所谓风向导向审计，即由于审计风险受到被审计单位某些固有风险因素的影响，例如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险，因此，仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。审计风险模型是指“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”。固有风险和控制风险则与被审计单位有关，审计师可以通过了解企业及其环境以及评价内部控制对两者做出评价，

审计准则体系引入了风险导向审计的理念和方法，特别制订了《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》等审计风险4项准则，并将这一理念和方法贯穿于其他准则的规定中。风险导向审计强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的性质、行业状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。风险导向审计理念对审计实务的影响表现在以下五个方面：

（一）风险导向扩大了审计证据的内涵。审计人员形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制性测试和实质性测试获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据，审计证据重点向外部证据转移。

（二）促使审计人员发挥专业判断，获得充分适当审计证据，提升审计质量和效率。审计人员的审计过程，实质上是排除疑虑或证实某一事项的取证过程，在这个过程中，审计人员必须依靠证据进行专业判断，才能提升审计质量和效率。

（三）风险导向理念扩展审计范围。风险导向审计的审计范围大大扩展，审计人员关注的是整个内部控制。审计范围没有边界导致对审计人员的专业能力要求也没有边界，这就要求审计师充分提高自己的专业能力。

（四）风险导向审计要求因地制宜，量身定制适宜的审计测试程序。为了克服传统审计测试的缺陷要针对风险不同的客户及不同的风险领域，采用个性化的审计程序,使审计方法应用与审计环境相适应。风险导向审计是一种较为科学的审计新理念，但任何方法都有其独特指向，其运用也均有其必备条件，必须遵照实 …… 此处隐藏：2804字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……