2010年注册会计师《会计》经典综合计算题

【典型案例】甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司2008年有关资料如下：
(1)2008年11月30日，该公司有关账户余额如下：
“应收账款”账户380万元；“坏账准备”账户10.65万元。“库存商品”账户350万元，其中：甲商品100万元、乙商品50万元、丁商品(大型设备)200万元；“存货跌价准备”账户35万元，其中：甲商品20万元、乙商品15万元。“交易性金融资产”账户15.846万元，其中：股票A 2.356万元、股票B 5.6万元、股票C 7.89万元，此余额口径均为初始成本。“递延所得税资产”账户余额为11.4125万元。“长期股权投资——M公司(成本)”300万元，无其他长期股权投资。
(2)当年1-11月份，该公司有关账户发生额如下：
“主营业务收入”账户256万元；“主营业务成本”账户210万元；“营业税金及附加”账户13.5万元；“销售费用”账户4.6万元；“管理费用”账户36.56万元；“财务费用”账户2万元；“营业外收入”账户０.５万元；“营业外支出”账户1.56万元。
(3)2008年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：
①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元。商品已经验收入库，款项尚未支付。
②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本80万元。
③向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为60万元，增值税为10.2万元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。
④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为240万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为230万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。
(4)其他资料如下：
①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2008年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为：2.2万元、4.3万元、7.58万元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。
②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2008年应收
账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。
③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2008年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品50万元、乙商品35万元、丙商品105万元。
④该公司对M公司的长期股权投资采用权

益法核算。2008年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化并已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为260万元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。
⑤2008年12月31日，该公司收到政府补助380万元，其中与收益相关的政府补助为180万元，按规定用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为200万元，相关资产的使用寿命为10年。
⑥假定除资产减值计提及公允价值变动外会计与税务无差异。
⑦除上述业务或事项外，该公司2008年12月份还发生管理费用2万元，财务费用0.35万元，销售费用0.9万元，均已登记入账。
要求：
(1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
(2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
(3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。
(4)编制与政府补助有关的会计分录。 　
(5)编制与所得税有关的会计分录。
(6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。 账 户
余 额
账 户
余 额

应收账款

坏账准备


库存商品

存货跌价准备


长期股权投资

长期股权投资减值准备


交易性金融资产

未实现融资收益


长期应收款 　

递延收益


递延所得税资产





(7)填列该公司2008年度利润表(格式如下：)　　
利 润 表
编制单位： 2008年 金额单位：元

项 目
本年累计数

一、营业收入 　


减：营业成本


营业税金及附加


销售费用


管理费用


财务费用


资产减值损失


加：公允价值变动收益


投资收益


二、营业利润 　


加：营业外收入


减：营业外支出


三、利润总额


减：所得税费用


四、净利润 　



【答案及解析】
(1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
①购进丙商品时： 　
借：库存商品——丙商品 　 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 　34
贷：应付账款——S公司 234
②销售丙商品时：
借：应收账款——T公司 117
贷：主营业务收入 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 1
7
借：主营业务成本 80
贷：库存商品——丙商品 80
③销售甲商品时：
借：银行存款 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2
借：主营业务成本 50
贷：库存商品——甲商品 50

借：存货跌价准备——甲商品 10
贷：主营业务成本 10
④分期收款销售丁商品时：
借：长期应收款——N公司 240
贷：主营业务收入 230
未实现融资收益 10
同时　
借：主营业务成本 200
贷：库存商品——丁商品 200
(2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
①应计提的坏账准备=(380+117)×5%－10.65=14.2 (万元)
借：资产减值损失 14.2
贷：坏账准备 14.2
②2008年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为100×(1-50%)=50(万元)，跌价准备为20×(1-50%)=10(万元)，期末可变现净值为50万元，由于其成本与可变现净值均为50万元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备10万元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 00-80=120(万元)，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备120-105=15(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
借：资产减值损失 　 5
存货跌价准备——甲商品 10
贷：存货跌价准备——丙商品 15
③2008年末应计提的长期股权投资减值准备=300-260=40(元)
借：资产减值损失 40
贷：长期股权投资减值准备 40
(3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。
股票A公允价值2.2万元低于其账面余额2.356万元的差额为0.156万元；
股票B公允价值4.3万元低于其账面余额5.6万元的差额为1.3万元；
股票C公允价值7.98万元高于其账 …… 此处隐藏：2035字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……