第五章 第三节 期末账项的调整

第三节

期末账项调整

在会计期末对一些没有明显经济业务发生(没 有原始凭证),但按照权责发生制要求，却影 响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整， 编制调整分录。主要有如下调整事项： 应计收入 应计项目 应计费用 基本调整事项 递延收入 递延项目 递延费用 计提累计折旧 期末其他账项调整 摊销无形资产 计提各种准备金

一、应计收入的调整

应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未 收取款项的各项收入。

1、赚取收入时(调整分录) 借：应收利息等 贷：其他业务收入等

2、收到款项时 借：银行存款贷：应收利息等

例：某企业于某年12月1日销售一批产品给G公司，货物 已经发出，价款10000元，增值税1700元。收到G公司的 商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为6%。 12月末确认本月的利息收入时： 借：应收票据 贷：财务费用 58.5 58.5

3月1日收到款项时(票面额和3个月利息收入) 借：银行存款 11875.5

贷：应收票据

11875.5

二、应计费用的调整

又称应付费用，是指本期已经发生(耗用 或受益),但尚未支付现金，应由本期负 担的费用。如：应付租金、应付利息等。

又分为：应付利息 其他应付款 应交税费

(一)应付利息本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用 1、计提利息时(调整分录):

借：财务费用(在建工程)等 贷：应付利息 2、实际支付利息费用时：借：应付利息 财务费用 贷：银行存款

例：某企业××年5月1日从银行取得借款100000 元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%, 借款期限为6个月，到期一次还本付息。

5月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下： 借：财务费用 1 000(100000×12%÷12) 贷：应付利息 1 000 11月1日到期还本付息时： 借：应付利息 6 000 短期借款 100 000 贷：银行存款 106 000

(二)其他应付款

企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或 一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但 尚未支付服务费的应付费项目

1、发生这些费用时(调整分录): 借：管理费用等 贷：其他应付款

2、实际支付时：借：管理费用 其他应付款

贷：银行存款

例：4月初，A公司向B公司租入包装物，租金每月50元， 至月末尚未支付包装物租金。

4月末应作调整分录如下： 借：管理费用 贷：其他应付款 50

50

年底，A公司一次性以银行存款支付B公司9个月(412月)的租金450元。 应作如下分录： 借：其他应付款 管理费用 贷：银行存款 400 50 450

(

三)应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种 (如营业税、消费税等),国家允许企业于下月初缴 纳上月的税额。 1、确认税金时(调整分录):

借：营业税金及附加 贷：应交税费 2、实际交纳时： 借：应交税费 贷：银行存款

三、递延收入 又称预收收入，是指在未赚取(实现)收入之 前就收到现金并记录为负债的收入。 1、预收款项时：

借：银行存款 贷：其他应付款2、实现收入时(调整分录): 借：其他应付款 银行存款(补付部分) 贷：其他业务收入

例：某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年度 上半年的租金计7200元，存入银行。1月份收到租金时： 借：银行存款 7200 贷：其他应付款 72001月底作调整分录以确认1月份的收入： 借：其他应付款 1200 贷：其他业务收入 1200 以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到6月底

四、递延费用的调整

又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未 受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付 租金、预付报刊杂志费

1、支付费用时： 借：预付账款等 贷：银行存款 2、摊销费用时(调整分录) 借：管理费用等 贷：预付账款等

例：某企业于1月1日预付本年度12个月的管理部门用房屋 租金12 000元。则企业在预付12个月的租金时应作如下会 计分录：

借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000(以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用 的调整分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：预付账款 1 000

五、估计项目的调整1、坏账准备调整分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备

2、计提累计折旧分录：借：制造费用(管理费用等) 贷：累计折旧

3、摊销无形资产分录：借：管理费用等 贷：累计摊销