《中级财务会计学》 教案(3)

①则本期末应计提的坏账准备数额：2400000× 5‰＝12 000 会计分录：

借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000

②2002年3月公司发现有3200元应收账款无法收回，应在同权确认为坏账 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3200

③2002年末，该公司应收账款余额为2 880 000元。本年年末坏账准备应有的余额为

2 880 000× 5‰ ＝14 400

本期计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为8800，应该补提的坏账准备金额为14 400－8800＝5600 会计分录：

借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600

④2003年7月，已经冲销的3200坏账重新收回 借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200

⑤2003年末公司应收账款余额为2 000 000元 本年末坏账准备余额应为： 2 000 000× 5‰＝10 000

《中级财务会计学》 教案

“坏账准备”科目的已有的余额为 14 400＋3200＝17600

本期应该冲销多计提的坏账准备金额为： 17600－10000＝7600 ⑥会计分录： 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失7600 例2、练习题：

① B公司2002年开始计提坏账准备，采用应收账款百分比法。本年末的应收账款的余额为1200 000，坏账准备的提取比例为5‰

②2003年11月，公司应收乙公司的应收账款1600元无法收回，确认为坏账。年底B公司的应收账款余额为1 440 000元。

③2004年5月，乙公司偿还的拖欠的1600元欠款，B公司重新收回，并存入银行存款。本年末B公司的应收账款的余额为1 000 000元。 有关会计分录为： a)2002提取坏账准备数额 1 200 000× 5‰＝6000 借：资产减值损失6000 贷：坏账准备 6000

2003年11月B公司有1600元确认为坏账 b)借：坏账准备 1600 贷：应收账款 1600 c)2003年底坏账提取 1440 000× 5‰＝7200

“坏账准备”科目的贷方余额为： 6000－1600＝4400 本年末应该补提的金额 7200－4400＝2800 借：资产减值损失2800 贷：坏账准备 2800

d)2004年5月， B公司1600元应收款重新收回，并存入银行存款 会计分录： 收回分录

《中级财务会计学》 教案

借：应收账款 1600 贷：坏账准备 1600 同时：借：银行存款 1600 贷：应收账款 1600

本年末， “坏账准备”科目应有的余额为1000000× 5‰＝5000，科目的余额为7200＋1600＝8800。

应该冲销的已经提取的坏账数额为：8800－5000＝3800 借：坏账准备 3800 贷：资产减值损失3800 （2）账龄分析法

例：A公司2004年底应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

应收账款账龄 未到期 过期1个月 过期2个月 过期3个月 过期3个月以上 合计

应收账款金额 20000 10000 估计损失（％） 1 3 估计损失金额 200 300 (a)假设本年末“坏账准备”科目的贷方余额为200元，会计分录为： (b)假设本年末“坏账准备”科目的借方余额为200元，会计分录为： (a)借：资产减值损失1000 贷：坏账准备 1000 (b)借：资产减值损失1400 贷：坏账准备 1400 （3）销货百分比法

该方法按照企业估计的坏账准备比率和全年的的赊销金额计算的数额就直接作为当期的损益 借：资产减值损失 贷：坏账准备

第三节 预付账款和其他应收款

一、预付账款

（一）预付账款概述 1、定义

2、科目设置“预付账款”