《中级财务会计学》 教案(2)

余额：未到期票面金额

①到期收回 ②转让贴现

（二）不带息应收票据 业务核算分录：

①企业销售收到承兑商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－增值税（销项） ②到期兑现承兑汇票金额时候 借：银行存款 贷：应收票据

③票据到期承兑人无法兑现时 借：应收账款 贷：应收票据

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例1：6月1日甲公司销售一批产品给乙公司，货款20万元，乙公司开出3个月期限承兑汇票交付甲公司，增值税税率17％。 甲公司会计分录： a)甲公司收到承兑汇票 借：应收票据 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费－增（销项）3.4 b)票据到期，乙公司兑现票据 借：银行存款 23.4 贷：应收票据 23.4 c)如果乙公司无法到期兑现 借：应收账款－乙公司 23.4

贷：应收票据 23.4 （三）带息应收票据

企业按期计提票据利息，增加应收票据账面价值，同时冲减财务费用。 票据利息＝票面金额×利率×期限

注意（1）期限表示方式，可以是“月”或者是“天”。

a)按月计算期限的，到期日为整月个数对应日期为到期日期，不区分大小月份； b)按天计算期限的，应区分大小月份，按照实际天数计算到期日期。 （2）利率以年利率表示，注意换算为对应时间的利率标准。 换算为“月利率”，即：年利率÷12

换算为“日利率”，即：年利率÷360，或者是把“月利率”换算为“日利率”即：月利率÷30

利息＝117 000×10％÷12×4＝3900 带息票据到期兑现时： 借：银行存款 （本息金额） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （差额）

例2：A公司2004年9月1日销售产品给B公司，货已发出，发票注明销售金额100 000元，增值税额17000元，收到B公司交付的承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10％。 A公司会计分录处理： （1）收到票据时

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借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费－增（销项）17000

（2）12月31日，年度终了，计提票据利息 会计分录：

借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 （3）票据到期收回货款

收款金额＝117000×（1＋10%÷12×6）＝122 850 2005年计提的利息金额为 117 000×10％÷12×2＝1950 会计分录：

借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 三、应收票据转让

持票人将应收票据抵偿欠款或者背书转让给其他单位的业务。 企业背书所持票据购入商品或物资时候： 借：材料采购（购入物资金额） 应交税费－增值税（进项税） 银行存款（借方差额） 贷：应收票据（账面价值） 银行存款（贷方差额）

例：甲公司购入A公司一批原料，货款为15万，增值税为2.55万，甲公司把持有的未到期的乙公司承兑汇票背书转让给A公司作为货款支付，票据金额为20万元。票据差额A公司支付给甲公司。 甲公司会计分录： 借：材料采购 15

应交税费－增（进项）2.55 银行存款 2.45 贷：应收票据 20 四、应收票据贴现

1、贴现：即持票人将未到期的票据在背书后送交银行，银行从票据到期值中扣除按

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银行贴现率计算的确定的贴现利息，余额支付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

2、贴现的计算

票据到期值＝票据面值×（1＋年利率÷360×票据到期天数） 或者＝票据面值×（1＋年利率÷12×票据到期月数） 无息票据到期值即为面值。

贴现息＝票据到期值×贴现率÷360×贴现天数 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1 贴现所得金额＝票据到期值－贴现息

例：2004年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值110 000元的D公司不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12％。 该到期日为9月23日，贴现天数144天 （30＋30＋31＋31＋23－1）

贴现息＝110000×12％÷360×144＝5280 贴现所得＝110 000－5 280＝104 720 会计分录：

借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110 000 3、贴现票据到期承兑人无力支付时 假设上述票据到期，承兑人不能兑现 a)款项由贴现企业支付时 借：应收账款－D公司 110 000 贷：应收票据 110 000

b)如果贴现企业也存款不足，作为逾期短期贷款处理 借：应收账款 110 000 贷：短期借款 110 000

注意：对于带息承兑汇票贴现，贴现所得可能会大于票据面值或者小于面值，差额也作为财务费用处理。

第二节 应收账款

一、应收账款概述 （一）应收账款的确认 应收账款应当于收入实现时确认

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（二）应收账款的计价

应收账款是销售商品或提供劳务等产生的债权，按照实际发生的金额入账。包括销售价款，增值税，代垫运杂费等。 1、商业折扣

即：为促销商品而在商品销售价格上给的扣除。通常所说的打折。商业折扣不记录在账面内。应收账款按照扣除商业折扣后的金额登记入账。 2、现金折扣

即：为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向其提供的债务扣除。表示方式“2/20”，或者是“1/30”,“N/45”意思为“折扣/付款期限” 现金折扣条件下的应收账款确认：

（a）总价法：将未扣除折扣前的金额作为应收账款的入账价值。买方在折扣期限内付款所享受的折扣金额作为财务费用处理。

（b）净价法：将扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款入账价值。买方超期未享受的折扣金额在收到时入账，冲减财务费用。 我国企业会计准则要求采用总价法核算应收账款。 二、应收账款的核算（一）科目设置

“应收账款”总账和明细科目 （二）会计核算

1、没有折扣时，按全部金额入账。

例：服装厂销售给商场一批服装，价值总计为58 000元，增值税税率为17％，代购货商场垫付运杂费2000元，并办妥委托银行收款手续。 a)借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000

应交税费－增值税（销项）9860

银行存款 2000 b)服装厂收到货款时： 借：银行存款 69 860 贷：应收账款 69 860 2、存在商业折扣条件时的核算

例：某企业销售一批产品，标明价格为20 000元，买方批量购买给10％的折扣，增值税税率17％。销售企业分录： a)借：应收账款 21 060

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贷：主营业务收入 18 000

应交税费－增值税（销项）3060

b)收到货款时

借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060 3、存在现金折扣的核算 （A）总价法核算应收账款：

例：A企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件是2/10, n/30,17％，产品交付并办妥托收手续。 a)确认应收账款入账 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000

应交税费－增值税（销项）1700 b)如果10天内收到货款 10000×2％＝200

借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700 c)如果超过折扣期限付款 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 （B）净价法核算应收账款： …… 此处隐藏：2567字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……