注册会计师职业道德的探讨(4)

同时，要不断地加强执法力度和违法、违规行为的处罚力度，对于注册会计师的违法违规行为应坚决予以打击，以体现法律的威慑力，从而起到规范注册会计师行业和提高注册会计师职业道德水平的作用。

（二） 改善我国注册会计师职业道德建设的内部环境 5.1 应净化注册会计师执业环境

净化注册会计师执业环境有一个十分重要的工作要做，那就是合理划分大、中、小型会计师事务所的服务重点，有利于发挥不同规模会计师事务所的特长和优势，集中精力发展各自的“拳头产品”，形成各自的核心竞争力，避免无序竞争，“小马拉大车”、“高射炮打蚊子”等不良现象，促进形成各类会计师事务所各得其所、协调发展的良性发展格局。

其中，我们可以先重点扶持大型会计师事务所，因为大型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务的会计师事务所。目前像金融、能源、通讯等行业关系国计民生的重点骨干企业，鉴于经营规模庞大、业务机构覆盖全国、在海外上市或有海外业务，而国内一直没有与这些大企业规模相匹配的事务所（“门不当，户不对”），会计人才和业务能力跟不上，审计业务基本上被“四大”包揽。为了满足国内大型、特大型企业集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要，2007年6月，中注协发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》、《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强战略，大力发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，以及能够服务于中国企业走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务所。我们的目标是让中国会计师事务所在欧美资本市场的竞争力和影响力显著增强，力争至2020年前，有2家中国品牌会计师事务所的收入规模和市场影响迈入世界十强方阵，有3家迈入世界前30强方阵。 然后，对于中型会计师事务所我们可以走重组和强强联合之路，这是发达国家注册会计师行业的成功经验，也是会计师事务所做大做强的必然选择。以证券期货资格会计师事务所为例，2002年注册会计师行政职能划转时，此类会计师事务所为105家，经过近几年的优化重组和强强联合，目前减少到54家。预计，在未来2-3年，现有具备证券期货资格的会计师事务所还会继续减少（目标降至35家左右），促进行业优质资源向大型会计师事务所集聚。这也意味着目前中等规模的事务所可能还需要进一步合并，特别是鼓励执业质量优良、治理机制科学、发展势头良好的中型所强强联合，发展成为大型所。通过强强联合，理论上可以减

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少事务所相互争夺人才和业务的冲突，降低交易成本，壮大资本实力，聚集人才资源，在业务范围、客户市场、业务地区、业务承揽渠道等方面更容易做到业务组合多元化，使本土所有能力承接大单，实现规模效应。总之通过不断地完善会计师事务所的组织结构，达到净化注册会计师执业环境的终极目标。 5.2 提高注册会计师的自身素质 在市场经济蓬勃发展的大潮中，注册会计师应该人人做到“君子爱财，取之有道。视之有度，用之有节。”绝不为钱财，降低自己的人格。要培养这种高尚的人格，提高注册会计师的自身素质就显得尤为重要。但是盲目地提高自身素质也是不可取的，我们要坚持以下三个原则： 要借鉴、承继中国传统的道德规范。继承和弘扬中华民族优秀传统道德，是中国注册会计师道德建设鲜明的道德标志。欧阳修说过：“不修其身，虽君子而小人；能修其身，虽小人而君子。”只要广大注册会计师提高认识，通过不断的学习，注意自我修养，道德水平一定会得到提升。

要符合社会主义的道德规范。道德作为关系社会每一层面的思想意识和行为规范，如何通过自身的特殊功能参与社会根本任务的完成，这无疑是道德存在的价值所在。充分体现注册会计师的职业道德精神，倡导和弘扬社会主义的注册会计师道德规范决不是某个人的主观意愿，而是充分体现了社会主义市场经济发展内在要求的客观必然。 要兼具国际会计普遍道德的一致性。随着我国经济日益全球化，要求我国的会计准则与国际惯例接轨，而注册会计师道德也应符合国际标准的普遍道德准则，这是注册会计师道德的共性要求。会计政策、会计准则逐步协调化，势必要求注册会计师有相同的职业水平及职业道德标准。否则，就无法保证独立、客观、公正地反映统一的经济事项，就会使通用的商业语言失去作用。

唯有在坚持以上三个原则的同时提高自身素质，才能有效的改善注册会计师职业道德水平较低的问题。

参考文献：

[1]. 中国注册会计师协会. 制定.中国注册会计师职业道德守则.中国财政经济出版社,2009年10月

2. 吴琼. 主编.中国注册会计师 职业道德守则精讲与案例.大连出版社,2010年9月 3. 马建威.潘端莲. 主编.中国注册会计师执业准则释疑. 复旦大学出版社,2008年5月 4. 卢文峰 著.注册会计师10日读.中国纺织出版社,2009年04月

5. 陈杰. 我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨[J]. 福建农林大学学报(哲学社会科学版), 2008年3月

6. 温延群. 浅谈注册会计师的职业道德[J]. 沈阳工程学院学报(社会科学版), 2009年3月 7. 蒋星宏. 注册会计师职业道德建设研究[J]. 财会通讯, 2009,(30)

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致 谢

本学位论文是在我的指导老师刘永可老师的亲切关怀与细心指导下完成的。从课题的选择到论文的最终完成，刘老师始终都给予了细心的指导和不懈的支持。刘老师对学生认真负责，他的身上，我们可以感受到一个学者的严谨和务实，这些都让我获益匪浅，并且将终生受用无穷。希望借此机会向刘老师表示最衷心的感谢。

此外，本文最终得以顺利完成，也是与经济管理学院其他老师的帮助分不开的，他们也给我提供了不少的意见，提出了一系列可行性的建议，在此向他们表示深深的感谢！

还要感谢的是同学，和他们在一起我度过了美好的三年大学生活，谢谢他们！祝他们前途一片光明。

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