注册会计师职业道德的探讨(3)

(3)在2003年年报审计时，对精密股份存放于兴业银行广州环市东支行的5,000万元、中信实业银行广州西湖路支行的5,000万元货币资金进行审计的过程中，未能按照审计函证准则有关要求，严格控制函证程序，取得银行函证及对账单的原件，导致未能发现货币资金账实不符的情况。

依据这些事实，涉案的3名注册会计师都得到了应有的惩罚，但是即便这样，仍有一些为求私利，不惜违法犯罪的会计从业人员走上了这条不归之路。 三、 我国注册会计师职业道德存在的问题 （一） 外部问题

2.1 独立性没有得到充分保证

曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯指出：“注册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性。”所谓形式上的独立性，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态，一种自信心，以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。从上述论述可知，实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。

独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件，还是注册会计师保持客观公正的基本前提。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的广泛质疑，审计所具有的鉴证职能也将荡然无存。 我国注册会计师行业恢复于改革开放初期，由于长期受到计划经济体制的影响，整个行业政企不分的问题较为严重，许多会计师事务所在刚刚成立的时候都有其所谓的“挂靠单位”，致使事务所的独立性受到了严重的影响。20世纪90年代中后期，虽然进行了脱钩改制，但会计师事务所与其原挂靠单位及相关部门和机构之间仍然存在着千丝万缕的关系，个别地方的政府部门甚至协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。加上会计师事务所在与被审计单位进行审计业务的委托和受托交易活动过程中，大都处于从属被动的弱势地位，从而严重地影响其独立性。此外，我国会计师事务所所处的外部氛围也是其缺乏独立性的主要原因之一，具体表现在：第一，我国会计师事务所普遍规模较小，大多属于中小规模，真正能够称得上大规模的就屈指可数，而且这些中小会计师事务所还基本上处于各自为战的状态，难以形成合力；第二，注册会计师行业的作用主要体现在对被审计对象的监督和对市场经济秩序的规范上，而对于能否创造大量的就业机会和带动地方经济长足发展等各地政府较为关注的问题，其作用则相对较弱，因此往往难以得到地方政府的重视；第三，按照我国现行相关制度的规定，注册会计师个人还不能自行执业，必须由其所在的会计师事务所与被审计单位之间直接进行接洽，以确定审计服务工作，这就容易使事务所和被审计单位之间因长期的业务往来而进一步丧失独立性。总之，我国注册会计师职业群体在社会地位、职业操守等方面的局限性，影响了注册会计师实质上的独立性，这是导致注册会计师职业道德缺失的根本原因所在。

2.2 注册会计师监管体制存在问题

在2010年11月新浪网、财新网同时发布了《中国首例注册会计师违规交易股票受罚案》的相关报道。报道称，经调查，刘某是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会

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计师。自会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至年报公告后5日内，刘某先后共计买入“*ST吉药”股票1.87万股，卖出后获利35995.96元。据中国证券网消息，中国证监会有关部门负责人11月19日表示，时任某会计师事务所注册会计师的刘某，在审计吉林制药股份有限公司2006年年度报告期间，买入该公司股票，获利35995.96元，证监会决定没收刘某违法所得，并处以1万元罚款。这是中国第一例注册会计师在限制期内违规交易股票受罚案。由此可见中国注册会计师监管体制还存在问题，有待逐渐完善。

目前，我国注册会计师及会计师事务所的法律责任不够明确，相关法规法则操作难度大，处罚力度小。在《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》及《违反注册会计师法处罚暂行办法》中，对事务所和注册会计师违反的处罚办法都作了规定，但又由于没有可遵循的处罚条例而缺乏可操作性。同时，这一系列法律法规之间不衔接、处罚尺度不一等问题，给执法工作增加了难度，使法律对注册会计师行业监管的作用未能得到充分发挥。 其次是多头监管效率低下。我国对注册会计师行业进行监管的政府部门有财政部门、审计署、证监会、工商税务部门，众多的政府部门对注册会计师行业进行监管，由于各机构协调不当，无法形成一个强有力的拳头，不仅浪费了大量的人力、物力，由外行来监管内行，其监管的效率也是极其低下的。此外，监管主体多元化而导致处罚主体混乱，处罚标准不一，给注册会计师行业的监管也带来了不便。

最次是注册会计师协会的监管权威性受到质疑。目前我国注册会计师协会承担着注册会计师行业监管职责，但是，其权利与义务在法律定位上并不协调一致，监管的核心是要对违法违规的事务所及其注册会计师进行惩处，然而中国注册会计师协会及其地方注册会计师协会都没有惩处权限。《注册会计师法》把惩处事务所及其注册会计师的权限授予了对注册会计师行业并不了解的财政部门，这样由于信息的不对称，加之地方政府部门的地方保护主义，很难有效及时地对违法违规的事务所及其注册会计师进行惩处，这不利于注册会计师行业的健康发展，也有损注册会计师协会监管的权威性。因此可见，注册会计师监管体制存在问题是我国注册会计师职业道德缺失的主要原因之一。 （二） 内部问题 3.1 竞争过度

在市场经济蓬勃发展的大潮中，竞争成为了市场经济的基础，是资源合理配置的有效手段。我国的会计市场竞争因其产品特性及供需关系的特殊，呈现出与一般商品市场竞争不同的特征，这里体现为过度竞争。

过度竞争主要表现在以下几个方面：(1)降价收费，马虎执业。(2)高额分成回扣行为。(3)虚假注册资格及能力虚假宣传。(4)违规设立分支机构。(5)屈从压力，通同作弊。(6)招揽业务提成。如此的过度竞争不仅直接损害有效市场机制的建立和公众投资人的利益，而且对行业的自身发展和市场经济秩序的建立带来负面影响。 3.2 利欲熏心

有些注册会计师为了承揽业务、迎合客户对审计意见的要求，不惜违反法律法规。比如麦科特事件，麦科特通过伪造进出口设备融资租赁合同。虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段。虚构收入30118万港元。虚构成本20798万港元。虚构利润9320万港元。就是这么一家“虚构”的公司，竟然顺利出炉了。据媒体报道，华鹏会计师事务所的所长吕润波出席了多次麦科特上市的中介协调会。对于麦科特的造假历程应该心知肚明。为什么他敢冒天下之大不韪呢？深层根源在于制度缺陷与利益驱 …… 此处隐藏：3928字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……