应收账款函证案例(3)

答案

A 可能被选取以进一步调查的项目及原因说明：

? 应收A公司、G公司、I公司的余额已全部逾期，且已挂账一段时间。由于这些账项可能存有争议或顾客可能面临财务困境，故应了解上述挂账的原因。

? C公司、F公司的部分欠款已挂账了一段时间。对其拖延付款的原因应予以调查。C公司的支付方式表明这是家经常推迟付款的公司，但很显然它仍是一个信用较好的顾客。然而F公司已出现停止采购并且停止支付所欠货款的迹象。

? 应收D公司和L公司的金额表明由于存在争议或遗失了发票而漏记了该金额。应确定客户为何在老账未清的情况下仍向D公司销货的原因。L公司看来

是一个信用较好的顾客，对该公司的应收账款可能在客户进行常规应收款控制工作时得以解决。

? 与E的往来款项，J公司的定金，对K公司的应收票据，委托L公司的代销款，与M公司的往来款项的内容不属于商品销售和劳务提供形成的应收账款，因而可能需要进行重分类。

B. 已将发送询证函时编制的应收账款明细余额表同客户对账单进行了比较，后者也已同应收账款明细账进行了核对。由于你已对账龄分析表进行了加计测试，故如果你已将应收账款明细余额表上的项目同账龄分析表上的项目进行了逐项核对，并对所有差异进行了调节，则不需再对应收账款余额明细表所示金额进行加计测试。如未进行上述工作，则应对应收账款余额明细表所示金额进行加计复核，因为它是由客户提供的。

C. 应同项目复核经理讨论的项目包括选取的需进行进一步调查的所有项目。项目复核经理确定所做工作是否充分，对有争议问题的处理是否恰当。

D. 收到的表明无异议的21件回函应同询证函发函记录相核对，以检查回函确认的余额是否同应收账款账面余额相符。这些回函应归入工作底稿。

E. 对由邮局退回的标明“未查见该地址”或类似批注的询证函，应检查其客户名称及地址是否正确，并再次发函。

F. 对于收到的标明存在差异的询证函回函，应列出清单并阅读所有回函。如果所列差异属正常差异，可以将回函复印件送交客户的信用控制经理，由其调查差异原因，并将结果通知我们。如果回函结果异常，可能表明有挪用现金或其他违规行为，则不应将回函交给客户的信用控制经理，而应提请项目复核经理注意，讨论如何进一步调查。

案例4：

4220应收账款函证结果明细表填列示例

4220应收账款函证结果明细表示例.doc

案例5：

审计人员在对华光公司2009年期末应收账款余额进行审计时，应收账款期末明细表共50家挂账单位，其中大额及特殊项目如下：

单位名称 A公司 B公司 C公司 D公司 F公司 G公司 H公司 Q公司

审计人员对期末应收账款明细进行分析判断，采用将上述特定项目全部作为样本，其余账户采用PPS选样，共选出样本21笔。审计人员列出需要函证的应收账款客户名称，要求华光公司提供电话及通信地址时，华光公司建议对A、D、F、G四家客户不进行函证， 理由是A公司已破产关门；D、F公司属于关联方；G公司3年前已失去联系，被审计单位提供了A公司破产时发出的公告，提供了D、F公司属于关联方的证明。审计人员经过分析认为，对A公司检查被审计单位是否计提减值准备，必要时向律师发函询证相关事项； F公司属于同一控制下的关联方，可以通过项目组内部核对其余额的正确性，不再发函；D公司属于非同一控制下的关联方，在检查相关销售合同协议的基础上，要重点进行函证。对于无联系方式的G公司，审计人员采取检查初始形成时的记录，发货记录，判断是否属于虚列资产，查找相关通信地址后进行函证，并检查上年计提减值准备的情况。（演示相关函证底稿。）

分析：为有效控制函证的实施，注册会计师应当根据自己的专

金额 813,699.90 2,000,000.00 860,300.00 账龄 3年 破产 5年 2年 3年来无发生额 有法律纠纷 非同一控制下的关联方 同一控制下的关联方 无联系方式 备 注 150,000.00 1.5年 116,800.00 780,000.00 3年 4年 300,000.00 1年 670,000.00 1.5年