准予抵扣的进项税额（仅限于一般纳税人使用）(3)

对以上业务作会计分录如下：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000 应交税金--应交增值税（销项税额） 17000

借：其他应付款 187200 贷：主营业务收入 160000 应交税金--应交增值税（销项税额） 27200

[例18] 某工业企业总公司设在甲市，有一个非独立核算的生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。纳税及账务记录如下：

（1）总公司对分厂是一本账核算的。

在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税。这个厂核定征收率5％，成本利润率10％，乙县生产分厂6月份调拨产品给总公司1000000元，计税价为1100000元，乙县征收的增值税为55000元，乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送总公司。总公司作会计分录如下：

借：应交税金--应交增值税（进项税额） 55000 （分厂缴纳税金）

贷：其他货币资金--乙县生产分厂备用金 55000

（2）总公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级核算制度，即生产经营

成本、销售由生产分厂核算，利润及其分配并到总公司核算。

上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为1100000元，增值税税额为187000元。生产分厂作会计分录如下：

借：应收账款 1287000 贷：主营业务收入--调拨销售给总公司 1100000 应交税金--应交增值税（销项税额） 187000

总公司则凭上述增值税专用发票记“进项税额”账户。

3.将自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会计处理。

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目（包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产、在建工程），按财务会计制度的规定，并非销售业务，但自产或委托加工的货物本身消耗的原材料、支付的加工费中，已有一部分“进项税额”从“销项税额”中扣除。另外，如果这些非应税项目直接耗用外购的包含有增值税的货物，则计入这些非应税项目的材料成本中包含有增值税。为了使各非应税项目成本便于比较，非应税项目领用自产或委托加工货物，应按税法规定视同销售货物计算应交增值税。应税销售成立、发生纳税义务并开具普通发票的时间为货物移送的当天。在移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记“其他业务支出”、“在建工程”等（纳税人新建、扩建、改建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属固定资产在建工程）；按自产或委托加工货物的成本，贷记“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”等；按应纳税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”。

若购进货物时明确用于非应税项目，不属于增值税纳税范围，不视同销售。

[例19] 天华厂将自产的商品--乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程，该产品售价为200元／件。按规定将应纳的增值税税额和产品成本（单位生产成本160元）之和计入工程成本，销项税额1360元（40×200×17％）。作会计分录如下：

借：在建工程 7760

贷：产成品 6400 应交税金--应交增值税（销项税额） 1360

年终计算所得税时，按售价与成本的差额，调增应税所得额，但按上交增值税比例计提的城建税、教育费附加则应予扣除。这种会计处理方法符合财务会计与税务会计分离的原则，也不影响所得税的计算，使财务报表提供的信息更符合投资人、债权人的要求。如果财务会计与税务会计不分离，则应服从税法：纳税人在基本建设、专项工程以及职工福利等方面使用本企业商品、产品的应作为收入处理；当财务会计处理与税法规定相抵触时，按税法的规定计算纳税。作会计分录如下：

借：在建工程 9360

贷：主营业务收入 8000

应交税金--应交增值税（销项税额） 1360

[例20] 天华厂新建一车间，发出水泥若干吨，价值40000元，委托加工预制板，并支付加工费4400元和增值税税额748元，预制板收回后直接用于该新建工程。作会计分录如下：

发出水泥时：

借：委托加工物资 40000 贷：原材料--水泥

增值税是对从事销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。其税基为增值额，在实行过程中采用税款抵扣，即按流转额全额课税，但对纳税人购入的货物或应税劳务已纳的增值税予以扣除。其计算公式如下：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1 销项税额的确认及帐务处理

由于销项税额是按照销售额和规定的税率计算的，因此销项税额的确认问题就归于销售额的确认问题，总的原则为取得销售额或取得索取销售额凭据的当天。

1.1 销售货物或提供应税劳务

针对不同的结算方式，具体确定为以下几种： 1.采用预收货款，为货物发出的当天；

2.采用托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天；

3.采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；

4.采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天，相应帐务处理为：

借：预收帐款／应收帐款／银行存款 贷：产品（商品）销售收入 应交税金一应交增值税（销项税额）

5.将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天，其帐务处理为：