准予抵扣的进项税额（仅限于一般纳税人使用）(2)

应交消费税（按最高售价）＝2500×10×25％＝6250（元）

销售10吨白酒时：

借：应收账款 26325.00

贷：主营业务收入 23692.50 应交税金--应交增值税（销项税额） 2632.50

换回高粱时：

借：原材料 22500 应交税金--应交增值税（进项税额） 3825 贷：应收账款 26325

从农业生产者手中换回，按10％计算进项税额；若从粮食企业换回，可按增值税专用发票注明的税款记“进项税额”。

应缴消费税时：

借：主营业务税金及附加 6250 贷：应交税金--应交消费税 6250

以旧换新、不等值交换等涉税业务的会计处理，详见本节商业企业销项税额的会计处理。

（四）视同销售的销项税额的会计处理

对于视同销售货物的行为，在会计处理上需要解决以下问题：

视同销售行为是否主营业务收入核算，在理论和实务上有两种观点、两种做法：一种是按正常的销售程序核算，即按售价记主营业务收入并计提销项税额，再按成本结转主营业务成本；另一种是不通过主营业务收入账户核算，直接按成本结转，同时按售价计提销项税额。前者是在财务会计与税务会计不分开时，财务会计服从税法的做法；后者是在两种会计分离时，符合各自目标的做法。对后者，本书按以下原则划分：这种视同销售行为是否会使企业获得收益；这种行为体现的是企业内部关系还是企业与外部的关系。如果能获得收益或体现企业与外部的关系，就作为主营业务收入处理；除此之外，均按成本结转。

视同销售计算出的应交增值税税额，是作为“销项税额”还是作为“进项税额转出”处理。考虑到既然视同销售行为，在发生时也必须开具增值税专用发票，而增值税专用发票上记载的税额为销项税额，这与一般的进项税额转出的意义不同，为了便于征收管理，会计上将其作为“销项税额”处理。

视同销售行为的价格（税基或计税依据）如何确定，应根据国家的有关规定，有的按照确认的价值，有的按照主管税务部门认可的价格确定，有的按照销售额确定。

视同销售的账务处理，主要是区分会计销售和不形成会计销售的应税销售。对于会计销售业务，要以商事凭证为依据，确认主营业务收入，将其记入“主营业务收入”、“其他业务收入”等收入类账户，并将其收取的增值税税额记入“销项税额”。对于不形成会计销售的应税销售，不记入收入类账户，不作主营业务收入处理，而按成本转账，并根据税法的规定，按货物的成本或双方确认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘以适用税率计算，并登记“销项税额”。

根据我国增值税法的现行规定，视同销售有八种类型，以下分别介绍八种视同销售的会计处理方法：

1.将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理。

增值税之所以规定委托方与受托方都作销售处理，是为了保持增值税的征收链条不中断，使各环节的税负更趋合理。对销售的确认，应该先由受托方开始，即当受托方销售代销货物时，要给购买方开出增值税专用发票，自己据以作销售处理；然后再按与委托方签订的协议，定期填制货物代销清单，与委托方结算货款及手续费，委托方根据代销清单，给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理。这里只介绍工业企业委托代销的会计处理方法，本节（二）再以商业企业为例，说明受托方、委托方各自的会计处理方法。

委托其他单位代销产品，按增值税法的规定，应于收到受托人送交的代销清单的当天，销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票。收到代销清单时，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”。委托单位支付的代销手续费，应在接到委托单位转来的普通发票后，借记“营业费用”，贷记“银行存款”、“应收账款”。

[例16] 天华厂委托光大商行代销甲产品200件，不含税代销价550元／件，税率17％，单位成本400元。月末收到光大商行转来的代销清单，上列已售甲产品120件的价款66000元，收取增值税11220元，开出增值税专用发票。代销手续费按不含税代销价的5％支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。作会计分录如下：

发出代销商品时：

借：委托代销商品 80000 贷：产成品 80000

收到光大商行转来的代销清单并结转代销手续费时：

借：银行存款 73920 贷：主营业务收入[66000×（1－5％）] 62700 应交税金--应交增值税（销项税额） 11220

借：营业费用（66000×5％） 3300

贷：主营业务收入 3300

结转代销商品成本时：

借：主营业务成本 48000 贷：委托代销商品 48000

2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的会计处理。

货物移送要开增值税专用发票，调出方计销项税额，调入方计进项税额。

[例17] 某工业联合总公司核心厂生产的货物，拨给各股东企业为原料，4月份发生如下经济业务：

（1）总公司核心厂将生产的产品给甲分厂作为原料，开出增值税专用发票，货物销售额100000元，增值税税额17000元，账务通过应收、应付科目核算。

（2）核心厂将生产货物分销给丙分厂作为原料，开出增值税专用发票，货物销售额160000元，增值税税额27200元，货款已在“其他应付款”账户划转。 …… 此处隐藏：392字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……