《会计学原理》教案(9)

3.“原材料”账户

该账户是一个资产类账户，借方登记入库材料的计划成本或者实际成本，贷方登记发出材料的计划成本或实际成本，余额在借方反映库存材料的计划成本或实际成本。该账户根据材料的品种、规格设置明细分类账户。

4.“应付账款”账户

该账户是一个负债账户，借方登记已偿还的款项，贷方登记采购材料但没有及时承付的款项。余额在贷方，反映尚未偿还的款项。

四、举例说明供应过程主要经济业务核算 （一）材料采购的核算

材料采购的核算主要包括支付价款、增值税以及材料入库的核算。

1.12月1日，向昆山工厂购入甲材料4000千克，每千克78元，共计买价321000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。 借：材料采购——甲材料 320000

应交税金——应交增值税（进项） 53040 贷：银行存款 373040 2.12月3日，上述材料点验无误，质量合格，验收入库。

借：原材料——甲材料 320000 贷：材料采购——甲材料 320000

3.12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。

借：材料采购——乙材料 50000 应交税金——应交进项税额 8330 贷：应付账款——红旗工厂 58330

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4.12月6日，上述材料验收入库。（分录如2题） 5.12月10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费58330元。 借：应付账款——红旗工厂 58330

贷：银行存款 58330

6.12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税16762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。

由于企业采购甲、乙两种材料，所以运杂费应在甲、乙两种材料之间进行分配。运杂费的分配方法有：按材料的重量分配、按材料的价值量分配、按材料的体积分配等。本例假定运杂费按重量分配，分配步骤如下：

⑴计算分配率：

分配率=应分配运杂费/（甲材料重量+乙材料重量） =1400/（1000千克+400千克） =1（元/千克） ⑵计算运杂费：

甲材料应负担的运杂费：1000千克*1元/千克=1000元 乙材料应负担的运杂费：400千克*1元/千克=400元 ⑶根据分配结果得：

甲材料采购成本：79000+1000=80000 乙材料采购成本：19600+400=20000

编制会计分录如下：借：材料采购——甲材料 80000 ——乙材料 20000 应交税金——应交进项税额 16762 贷：银行存款 116762

7.12月28日，上述材料点验无误，质量合格，验收入库。

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借：原材料——甲材料 80000 ——乙材料 20000 贷：材料采购——甲材料 80000 ——乙材料 20000

上述经济业务不仅要在总账中进行登记，还应当在“材料采购”、“原材料”、“应付账款”等账户的所属明细账户中进行平行登记。详见书本100页。

（二）材料发出和结存的核算

生产管理部门需要用材料时，应填制领料单向仓库领料。仓库凭领料单发料，并将领料单中的记账联转交财会部门，财会部门据以计算发出材料的成本，并转入产品“生产成本”等有关账户。库存材料的核算方法有两种，即实地盘存制和永续盘存制。

1.实地盘存制

所谓的实地盘存制，就是通过期末对库存实物实地盘存，据以倒算出本期材料的耗用数量和耗用成本的一种方法。采用该种方法，平时对材料只记收入，不记发出，期末通过盘点实存数量，计算出材料的发出数量和耗用成本。

期末库存材料成本=期末库存材料数量*单位成本 本期耗用材料成本=期初库存材料成本+本期购进材料数量*单位成本-期末库存材料成本

由此可见期末库存材料成本取决于期末库存材料数量和单位成本两个因素。

举例说明（书102页） 2.永续盘存制

永续盘存制就是按材料品种、规格分别设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日或逐笔材料收入、发出数量，并随时计算其结存数量的一种方法。由于各批材料沟入时的采购成本不尽相同，结存材料的单位成本不是固定不变的，在随时结

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转发出材料成本的情况下，结存材料的成本将受到各批材料计价的影响。

发出材料的计价方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均法等。实际工作中，常用的是加权平均法计价。

加权平均法是以期初材料的结存金额家本期收入金额之和除以期初结存数量加本期收入数量，求得发出材料的单位成本，以此计算出发出材料价款的一种方法。

计算公式：加权平均单位成本=（期初库存成本+本期收入）÷（期初库存数量+本期收入数量）

举例说明（见书103页）

3.实地盘存制和用续盘存制的优缺点

实地盘存制的主要优点是：材料明细分类账户可按材料大类设置，不必按材料的品种、规格设置，因此大大简化了材料的明细分类核算工作。平时发出材料时不作记录，简化了领料手续和核算工作。

不足之处：由于没有材料发出记录，原材料账户不能及时反映材料的收、发、存情况；以存计耗，倒算本期耗用成本，把供应过程中的损耗、差错等全部计入耗用成本，削弱了对库存材料的控制和监督。

永续盘存制的优点是：通过分类核算，可随时反映每种库存材料的收、发、存情况，及时地发现和纠正材料的超储积压，加强对库存材料的管理，加速资金周转，便于对库存材料的实物管理，落实材料的保管责任。能及时发现材料短缺，有利于对库存材料的控制和监督，保证储存材料的安全。

不足之处：要按每种材料的品种、规格设置明细分类账户进行明细分类核算，工作量大，同时，月底一次计算成本，记账工作过于集中。

第四节 生产过程的核算 一、基本概念的介绍

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（一）费用：企业在正常的生产经营活动过程中生产所需的各项耗费。

费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。

1.生产成本（制造成本）：为生产一定种类，一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工费和制造费用的总和。构成产品成本的费用，应按不同产品进行归集，并正确区分产成品和在产品的费用界限，据以正确计算出产品的生产成本或制造成本。生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用，简称料、工、费。

（1）直接材料费：指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品等其他直接材料。

（2）直接人工费：指直接从事产品生产的工人的工资和按规定提取的职工福利费。专为生产产品而发生的生产工人工资及记提的福利费，应按每种产品所耗用的工时进行分配，然后记入各种产品的生产成本 …… 此处隐藏：1274字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……