《会计学原理》教案(14)

2.主营业务利润的计算；

主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

3.营业利润的计算；

营业利润=主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

4.其他业务利润的计算；

其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出

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5.净利润的计算；

净利润=利润总额－所得税 （二）、企业利润的分配；

A. 企业实现的净利润，一般按下列顺序进行分配： 1.弥补以前年度亏损； 2.提取公积金和公益金； 3.向、投资者分配利润； B. 利润分配核算的主要内容有： 1.按国家有关规定弥补以前年度亏损；

2.按照国家规定或投资人的决议提取公积金和公益金； 3.向投资人分配利润；

4.确定企业尚未分配的利润数额。 二、财务成果核算主要账户的设置 （一）利润形成和分配的核算 1.“本年利润”账户

该账户是一个所有者权益类账户，用来核算企业实现的利润或发生的亏损。贷方登记从损益类账户转入的收入数，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户；借方登记从损益类账户转入的费用数，如“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等账户；期末贷方余额表示实现的利润，期末借方余额表示企业发生的亏损。如果企业的财务成果为利润，则企业应按国家有关规定计算交纳所得税。年末，应将全年实现的利润（或发生的亏损）转入“利润分配”账户。如果是净利润，则从借方转出；如果是亏损，则从贷方转出；结转后年末无余额。

2.“利润分配”账户

属于所有者权益类账户，用来分配企业的财务成果，反映企业利润分配的各项具体数额和分配后的结存数额。在“利润分配”总账户下设置“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应

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付利润”、“未分配利润”等明细账户。核算过程如下：

⑴将净利润转入“利润分配”账户时，会计分录如下： 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 亏损作相反的会计分录

⑵核算企业用盈余公积补亏时，会计分录如下： 借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

⑶核算企业提取盈余公积时，会计分录如下： 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积

⑷核算按规定上缴国家和支付给投资人利润时，会计分录如下：

借：利润分配——应付利润 贷：应付利润

⑸“利润分配——未分配利润”账户用来核算企业从“本年利润”账户转入的净利润的未分配利润的余额，反映企业利润分配情况的全过程。贷方（全部净利润）与借方（已分配利润）的差额，即贷方余额表示企业尚未分配的利润；如为借方余额，表示尚未弥补的亏损。

3.“所得税”账户

“所得税”账户是用来反映企业的所得税支出，该账户借方反映按会计所得税计算的应交纳的所得税，贷方反映本期所得税转入“本年利润”账户的数字，结转后该账户无余额。

4.“投资收益”账户

属于损益类账户，核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益，结转后无余额。

（二）营业外收支的核算

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主要“营业外收入”、“营业外支出”账户的设置。

1.“营业外收入”账户

属于损益类账户，用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘营和处理固定资产净收益、罚款收入、对外索赔收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付账款等。贷方登记各项营业外收入，期末从借方转入“本年利润”账户，期末无余额。

2.“营业外支出”账户

属于损益类账户，用来反映与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏和处理固定资产净损失、水风火等灾害造成的非常损失、罚款支出、赔偿支出、被没收的财务损失等。

三、举例说明利润的形成和分配业务的核算 （一）营业外收支的核算

例1、20日，企业收到A公司的违约罚款收入50000元转作营业外收入。

例2、22日，以银行存款支付技工学校经费1000元。 例3、25日，用银行存款向灾区捐款25000元。 （二）利润实现的核算

例4、25日，企业因对外投资收到被投资单位分来的利润15000元，存入银行。

例5、31日，该企业损益类账户余额如下：

主营业务收入（产品销售收入） 850000（贷方）

主营业务成本（产品销售成本） 547500（借方）

营业费用（产品销售费用） 5000（借方） 主营业务税金及附加（产品销售税金及附加） 40000（借方）

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其他业务收入 20000（贷方） 其他业务支出 10000（借方） 管理费用 20029（借方） 财务费用 150（借方） 营业外收入 23000（贷方） 营业外支出 1000（借方） 例6、31日，将上述损益类账户中的收入类账户的余额转入“本年利润”账户，编制会计分录。

借：主营业务收入（产品销售收入） 850000 营业外收入 23000 其他业务收入 20000 贷：本年利润 893000

例7、31日，将上述损益类账户中的支出类账户的余额转入“本年利润”账户，编制会计分录。

借：本年利润 6146679 贷：主营业务成本（产品销售成本） 547500 营业费用（产品销售费用） 5000 主营业务税金及附加（产品销售税金及附加） 40000

其他业务支出 10000 管理费用 20029 财务费用 150 营业外支出 1000 主营业务利润=850000-547500-40000=262500（元） 其他业务利润=20000-10000=10000（元）

营业利润=262500+10000-5000-20029-150=247321（元） 利润总额=247321+23000-1000=269321（元）

例8、31日，根据本月实现的利润总额269321元，计算并结转应交纳的所得税。（所得税率为33%）

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