《会计学原理》教案(11)

例（11）根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下： 制造A产品的生产工人工资 80000元 制造B产品的生产工人工资 20000元 生产车间管理人员工资 8400元 行政部门管理人员工资 15600元 合计 124000元

编制会计分录 借：生产成本—A产品 80000 —B产品 20000 制造费用 8400 管理费用 15600 贷：应付工资 124000

例（11）按工资总额的14%提取职工福利费。 借：生产成本—A产品 80000×14%=11200

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—B产品 20000×14%=2800 制造费用 8400×14%=1176 管理费用 15600×14%=2184 贷：应付福利费 17360 （三）制造费用的核算

1.制造费用：指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费。

2.分摊：（1）在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品的生产成本；（2）在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

3.分配方法（比例）：按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例进行分配。

4.收入与费用支出的实际收付期间与获得收入和应负担支出的归属期间不一样的几种情况：

（1）本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期支付的费用就是本期应当负担的费用；（收入与费用的收支期间和归属期间是一致的）

（2）本期内收到的收入但不是本期获得的收入，本期内支付的费用但不应由本期负担的费用；

（3）本期获得但尚未收到货币资金的收入，应由本期负担但尚未支付的费用；（第2、3种情况，收入与费用的收支期间与归属期间是不一致的）

5.计算本期收入和费用时，两种不同的处理方法： （1）收付实现制（又称现金制）：是以款项的实际收付为标准确定本期收入与费用的一种方法。凡是本期收到的收入和支付的费用，不论是否归属本期，都作为本期收入和费用处理；凡本期未收到的收入和未支付的费用，不论是否归属本期，均

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不作为本期的收入和费用处理。

（2）权责发生制（又称应计制）：是以款项收付是否应计入本期为标准来确定本期收入和费用的一种处理方法。凡是本期已获得的收入或应当负担的费用，不论款项是否收到或付出，都作为本期的收入或费用处理；凡是不属于本期的收入或本期的费用，即使款项已经收付，仍不作为本期的收入或费用处理。

在核算制造费用和管理费用、财务费用等期间费用时，遇到需要确定有关费用的归属期时，均采用权责发生制进行判别。

6.举例介绍（见书113至124） （1）本期已付的费用（例13，例14） （2）跨期摊配的费用

跨期摊配费用主要有两种类型：一种是预付费用；另一种是应计费用。

①预付费用：指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。这些费用通常称之为待摊费用。处理方法：按照费用的受益期摊入各会计期间的成本或费用中。发生时计入“待摊费用”账户的借方；在受益期摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方；余额在“待摊费用”的借方，表示尚未摊销的费用数额。

例15以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。

借：待摊费用——财产保险费 2400 贷：银行存款 2400

第二年1—12月，每月都要进行分摊。会计分录如下： 借：制造费用 100

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