《会计学原理》教案(10)

括在产品销售过程中发生的包装费、运输费、广告费等各项费用。

二、生产过程核算的账户设置 1.“生产成本””账户

核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用。其借方登记产品费用的发生数，即直接材料费、直接人工费、制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品成本。期末如有余额，应在借方，表示尚未完工的各项产品的成本。

2.“制造费用”账户

用来核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。借方登记生产过程中发生的各项费用，月终，当月发生的制造费用，自贷方转入“生产成本”账户的借方。经结转后，本账户月末一般无余额。

3.“产成品”账户

该账户是个资产类账户，用来核算生产完工，并已验收入库可供销售的产品，即产成品的收、发、存情况。借方登记完工入库的产成品的生产成本，贷方登记已销售产品转出的生产成本。期末如有余额，余额应在借方，表示库存产品的生产成本。按产品品种设置明细分类账户核算。

4.“管理费用”账户

该账户是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各项费用。借方登记企业发生的各项管理费用。期末，将本账户借方归集的管理费用自贷方转入“本年利润”账户后，期末无余额。

5.“财务费用”账户

该账户是损益类账户。用来核算企业为筹集生产经营所需要资金而发生的费用。借方登记核算企业发生的各项财务费用，期末将本账户借方归集的财务费用自贷方转入“本年利润”账户，期末无余额。

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6.“待摊费用”账户

属于资产类账户，用来核算企业已支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。借方登记发生的各项待摊费用，贷方登记分期摊销的费用，期末借方余额表示已经发生尚未摊销的费用。

7.“预提费用”账户

属于负债类账户，用来核算企业已预提计入各期但尚未支付的费用。贷方登记预提计入各期的费用，借方登记实际支付的费用，期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用。

三、生产过程主要经济业务的核算 （一）材料耗费的核算

在生产过程中所需要的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”，作为编制材料发出记账凭证的依据。

举例说明见书108页。

（二）工资及计提职工福利费的核算

工资是支付给劳动者的劳动报酬。支付给直接从事产品生产工人的工资是生产成本的重要组成部分。国家规定，企业可按职工工资总额的一定比例从生产成本和有关费用中提取职工福利费。职工福利费是用于职工医药费、职工生活困难补助等职工福利方面的资金。凡属于生产车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费，列入产品“生产成本”账户“直接人工费”项目；企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和提取的福利费，应通过“制造费用”账户核算；厂部管理人员工资和提取的福利费应通过“管理费用”账户核算；不计入生产成本、费用的工资和提取的福利费，如福利部门工作人员的工资，则应按照规定由提取的福利费开支，通过“应付福利费”账户进行核算。

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为了反映工资的结算和发放以及福利费的计算和使用情况，应设置“应付工资”和“应付福利费”两个账户。

1.“应付工资”账户

属于负债类，借方登记实际发给职工的工资，贷方登记企业应付给职工的工资。余额在贷方，表示尚未发放给职工的待领工资。

2.“应付福利费”账户

属于负债类，借方登记福利费的使用和支付数额，贷方登记福利费的计提数额，余额在贷方，表示已经计提但尚未使用完的福利费的结余数额。

例（9）从银行提取现金124000元，以备发放职工工资。 借：现今 124000 贷：银行存款 124000

例（10）以现金发放本月份职工工资124000元。 借：应付工资 124000 贷：现金 124000