审计案例实训指导书(9)

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实训十八 终结阶段审计工作

【实训资料】XYZ会计师事务所注册会计师X和Y于20×9年3月15日完成了对ABC公司20×8年度财务报表的外勤审计工作，20×9年3月20日为审计报告日，20×9年3月25日为财务会计报告批准公布日。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：

(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的5%计提，计提前“坏账准备——应收账款”有贷方余额3305000元。应收账款和预收账款明细资料如下表所示。

表31 应收账款和预收账款明细表 单位：元 项 目 应收账款——A 应收账款——B 应收账款——C 应收账款——D 合 计 余 额 40 000 000 -20 000 000 23 500 000 22 600 000 66 100 000 项 目 预收账款—— E 预收账款——F 预收账款——G 预收账款——H 合 计 余 额 10 000 000 -10 000 000 5 000 000 8 500 000 13 5000 000 （2）ABC公司会计政策规定，该公司设备采用年限平均法计提折旧，每年年度终了对设备进行逐项检查，考虑是否计提减值准备。ABC公司20×7年12月2日购买一台管理用设备，价款合计1 170 000元，发生运费用12 000元，安装费用、调试费30 000元。该公司作了如下会计处理：

借：在建工程 1 200 000 管理费用 12 000

贷：银行存款 1 212 000

20×7年12月20日设备达到预定可使用状态，该公司作了如下会计处理： 借：固定资产 1 200 000

贷：在建工程 1 200 000

该设备预计使用年限为12年，预计净残值为0万元，20×8年该公司计提折旧100 000元。年末该资产可收回金额为900 000元，为此该公司对该设备计提

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减值准备200 000元。

（3）在建工程中有管理用房屋建筑物2010万元，20×8年6月达到预定可使用状态，但ABC公司未结转固定资产。经了解，该公司房屋建筑物的净残值10万元，使用年限50年。

（4）ABC公司20×8年1月1日按投资份额出资6 000万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的60%。当年B公司盈利1 000万元，但考虑今后发展不进行利润分配。ABC公司作如下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 6 000 000 贷：投资收益 6 000 000

（5）甲公司在20×8年12月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为500 000元，增值税税额为85 000元。该批商品成本为260 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在20×8年12月16日支付货款。20×9年2月3日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

①20×8年12月销售实现时：

借：应收账款 580 500 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 260 000 贷：库存商品 260 000 ②20×8年12月16日收到货款时： 借：银行存款 575 000 财务费用 10 000 贷：应收账款 585 000 ④20×9年2月3日发生销售退回时：

借：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 贷：银行存款 575 000

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财务费用 10 000 借：库存商品 260 000 贷：主营业务成本 260 000

（6）20×7年2月，ABC公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1 440 000元。展示时间为20×7年2月至20×9年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。ABC公司于20×7年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×7年度销售费用。X和Y注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时认为，应自20×7年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”

780 000元、贷记“销售费用”780 000元的审计调整建议。ABC公司调整了20×7年度财务报表，但未调整20×8年度相关账户和财务报表。

（7）长期借款账户中有一年内到期的长期借款5 000 000元。

（8）20×9年2月25日，ABC公司发生火灾造成该固定资产损坏，该固定资产原值50 000 000元，截止20×8年12月31日已计提折旧20 000 000元，保险公司赔款10 000 000元。该公司未调整20×8年财务报表，也未在财务报表作了相关披露。

（9）ABC公司20×8年12月31日以每股10元价购入F公司股票1 000 000，作为交易性金额资产核算，该股票在20×9年3月19日已跌至每股8元。该公司未调整20×8年财务报表，但在财务报表附注中作了有关披露。

【实训要求】

（1）指出存在的问题，提出处理意见。对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表、重分类分录汇总表；编制资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。（不考虑重要性水平）

（2）如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告。

（3）如果财务报表层次的重要性水平为100万元，除情况（4）被审计单位拒绝调整外其他情况愿意调整，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告

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