千户集团税收风险分析应对工作指引 - 建筑行业篇(5)

于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字?2000?7号）第一条、第二条；《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发?2002?13号）第一条。

核查路径：

核查内部往来、上级拨款、内部存款、其他应收款、财务费用、其他业务收入等科目明细账发生额，查看此项收入是否缴纳营业税。

（三）企业所得税

1.未按工程完工进度确认收入 风险描述：

企业未按照年度工程完工进度或完成的工作量确认收入实现，计算缴纳企业所得税。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第二项；《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函?2008?875号）第二条。

核查路径：

关注工程施工、主营业务收入、主营业务成本等科目，核实企业建筑工程合同等资料，重点核查工程价款结算单、工程监理记录等资料，核实是否存在未按完工进度确认收入情况。

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2.临时设施未按规定计提折旧 风险描述：

企业临时设施按收益期计提固定资产折旧，导致企业超标准税前扣除。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十七条、第六十条。

核查路径：

核查企业固定资产、工程施工及累计折旧科目，审核临时设施固定资产年限、折旧率和折旧计算，核实企业固定资产折旧是否按规定在税前扣除。

3.工程款、购货款和劳务款暂估入账未按规定进行纳税调整 风险描述：

工程款、购货款和劳务款未取得发票，按合同采取暂估入账，汇算清缴未按规定进行纳税调整。

政策依据：

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函?2010?79号 ）第五条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第二项；《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函?2008?875号）第二条。

核查路径：

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核查企业应付账款、工程施工科目，审查工程款、购货款和劳务款有无采取暂估入账，企业所得税汇算清缴未按规定进行纳税调整的情况。

4.预提营业税及附加在企业所得税税前列支。 风险描述：

实际未缴纳的营业税及附加在企业所得税税前列支。 政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第二项；《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函?2008?875号）第二条；《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第52号）第二十四条、第二十五条第二款；《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第十二条。

核查路径：

重点核查应交税费、主营业务税金及附加、其他业务支出等科目，审核企业预提未缴的营业税在税前列支，年末企业所得税是否进行纳税调整。

5.业务招待费未准确归集 风险描述：

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将应计入业务招待费的费用计入管理费用-差旅费、福利费和办公费、工程施工-间接成本等科目，导致企业超标准税前扣除业务招待费。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条。

核查路径：

核查企业发生的业务招待费是否准确归集，有无将业务招待费计入差旅费、福利费、办公费、会议费等其他费用。

6.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支 风险描述：

应由个人负担的私家车日常费用、住房维修费、学历学位教育费和个人家庭消费等作为企业发生费用列支，未作企业所得税纳税调整。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条。

核查路径：

核查企业管理费用、营业费用、工程施工等科目，有无将应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，并未做企业所得税纳税调整。

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7.税前抵扣凭据不合规 风险描述：

企业未按规定取得发票，存在以白条、不合规凭证作为企业所得税抵扣凭据等情况。

政策依据：

《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条、第二十四条、第三十五条。

核查路径：

核查工程施工、管理费用、营业费用等科目有无白条，调取凭证进行网上验证，通过对凭证抽查发现凭证是否合规。

（四）个人所得税

1.未按规定代扣代缴个人所得税 风险描述：

发放给员工的离休工资、取暖费、防暑降温费、商业保险、安全奖、过节费、揽活奖、开门红包、移动电话费等各种津贴和补助、奖金，未按规定计算代扣代缴个人所得税。

政策依据：

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十一条、六十二条、六十三条、六十四条、六十八条、六十九条、七十条、七十二条、七十三条、七十七条；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第519号）。

核查路径：

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