自然人股东在企业特殊性重组中税收政策解读-财税法规解读获奖文

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自然人股东在企业特殊性重组中税收政策解读-财税法规解读获

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问题

在某项企业重组中，被重组并购企业的股东除了法人股东以外，还有自然人股东。该企业重组符合适用特殊性税务处理的条件，但现行文件仅就法人股东适用特殊性税务处理作出了规定，那么自然人股东应该如何纳税？ 分析

企业重组是企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组在市场经济中经常发生，特别是在经济危机的环境下往往为企业发展提供了更多机遇。但企业在考虑重组成本时，应对相关税费成本予以重视，否则会降低重组效益。

《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号）和《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年4号）对企业重组适用特殊性税务处理规定了具体的条件和相关程序，但在日常实践中，被重组并购企业的股东除了法人股东以外，还有自然人股东。自然人股东在企业重组中能否适用上述两个文件？或者说自然人就其投资企业的股权价值或者资产价值的公允价值变动是否有纳税义务？各地的税务机关普遍认为上述两文件中的股东仅指企业股东，而不包含自然人股东，因此对自然人股东的税务处理要从相关个人所得税的法律法规中去寻找依据。

2011年以前，上述问题是按照《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函〔2005〕319号）处理的。国税函