合并财务报表案例

第五章 合并财务报表综合案例

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为

非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不

考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1）

借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400

借：投资收益（4000×80%） 3200

贷：长期股权投资 3200 （2）

借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000

未分配利润 6000 商誉 5200

贷：长期股权投资—B公司 33200 少数股东权益 7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 （3）

借：预收账款 1000

贷：预付账款 1000 （4）

借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000 （5）

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值 （6）

借：应收账款—坏账准备 15

贷：资产减值损失 15 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 （7）

借：营业收入 20000

贷：营业成本 14000 存货 6000 （8）

借：营业收入 5000

贷：营业成本 4000 固定资产 1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。

（9）

借：投资收益（8000×80%） 6400 少数股东损益（8000×20%） 1600

未分配利润--年初 3000 贷：提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润--年末 6000 5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。

表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元

加：公允价值变动损益 (损失以“—”号填列)

投资收益

8000

200

8200

(9)6400

(1)3200

5000

营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 少数股东损益

23000 1000 2000 22000 6000 16000

11000 2500 1500 12000 4000 8000

34000 3500 3500 34000 10000 24000

31400

21215

23815 3500 3500

31400

21215

23815 10000

31400

21215

13815 16

00

归属于母公司股东的净利润

12215

所有者权益变动表(部分)

未分配利润--年初

8000

3000

8000

(9)3000

8000

提取盈余公积 应付利润

2000 10000

1000 4000

3000 10000

(9)1000 (9)4000

2000 10000

未分配利润--年末

12000

6000

18000

(2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)6400 (9)1600 (9)3000 42000

(1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215

8215

资产负债表项目 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存 货 10725 5000 8000 4975 2000 31000 61700 7820 2000 3000 3980 1800 20000 39600 18545 7000 11000 8955 3800 51000 100300 15 (6)15 (5)3000 (3)1000 (7)6000 10000 18545 7000 11000 5970 2800 45000 90315

流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资—B 公司

30000

0

30000

(1)3200

(2)33200

0

持有至到期投资

17000

0

17000

(4)2000

15000

固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付自如 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计

21000 20000 6300

16000 5000 0

37000 25000 63000 (2)5200

(8)1000 (8)20

36000 25000 6300 5200

94300 156000

21000 59600

115300 215600

13200 13215

38600 48600

87500 177815

10000 10000 20000 7000

5000 3000 5000 2000

15000 13000 25000 9000 (5)3000 (3)1000

15000 13000 22000 8000

13000

26000

156000

15600

60000

17600

77600

4000

73600

4000 20000 2000 26000

3000 4000 0 7000

7000 24000 2000 33000 2000 (4)2000

7000 22000 2000 31000

负债合计 所有者权益

86000

24600

110600

6000

104600

股本

40000

20000

60000

(2)20000

40000

资本公积

8000

80009

16000

(2)8000

8000

6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表

表4-4合并资产负债表

持有至到期投资

15000

固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应 …… 此处隐藏：2082字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……