第18讲_第十二章 货币资金的审计

第十二章货币资金的审计

考情分析

本章2015～2017年累计分值为15分，年均分值5分，排在全书第20位，处于中等偏低的水平。其中选择仅1分，简答题14分；与内部控制相关的分值仅1分，与库存现金相关的分值2分，与银行存款相关的内容考了12分。

考情统计

本章习题

[5题=1单+1多+2简]

1.[单选]被审计单位银行存款账户的下列借贷记录中，注册会计师最应当保持警觉的是（）。

A.借：银行存款/贷：营业收入

B.借：银行存款/贷：银行存款

C.借：应付账款/贷：银行存款

D.借：库存现金/贷：银行存款

[答案]B

[解析]B属于非正常转账的“一借一贷”，符合“洗钱”的特征。其他借贷记录都存在正常的业务背景。例如A可能是对“现销”的记录，C反映“收回货款”，D反映“银行提现”等。

2.[多选]注册会计师通过下列追查未达账项，有助于证实银行存款的存在认定的有（）。

A.银行已收，企业尚未入账

B.银行已付，企业尚未入账

C.企业已收，银行尚未入账

D.企业已付，银行尚未入账

[答案]BC

[解析]B、C中的未达账项均导致企业账面记录的存款余额多于银行记录的存款余额。只要企业银行存款日记账的余额高于银行记录的余额，理论上都有违反存在认定的可能性。

3.[简答]A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：

（1）测试付款控制时，发现某张费用报销单后附有同一商家开具的三张号码连续、日期相同但金额都低于现金结算限额的卖方发票。A注册会计师认为付款控制执行有效。

（2）甲公司2017年业务规模与2016年基本相当，但银行账户数量是2016年的2倍。管理层给出的理由是适应业务规模的需要，A注册会计师认为解释合理。

（3）A注册会计师亲自从甲公司开户银行取得2017年12月31日的对账单，并将对账单与甲公司同日银行存款日记账核对。由于不存在差异，没有实施其他程序。

（4）甲公司针对某在建工程专门借款在银行开立了一个专门账户，A注册会计师认为该账户风险很低，未对其实施函证。

（5）某银行回函与甲公司银行存款日记账存在差异，因差异金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师认为无需实施进一步审计程序。

要求：

假定（1）至（5）均为独立事项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。同一商家于同一日期开具三张号码连续的发票很可能属于同一次采购，属于异常情况。注册会计师应当进行追查。

（2）不恰当。银行账户开立数量与业务规模不匹配，应视为舞弊迹象。

（3）不恰当。注册会计师还应当检查未达账项。

（4）不恰当。仅依据该账户重大错报风险很低，不足以做出不对该账户实施函证的决策/做出不实施函证的决策时，还需要考虑该账户的金额对财务报表是否重大。

（5）不恰当。银行账户的差异很可能表明存在舞弊，不能仅因为金额低于明显微小错报界限而不追查。

4.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，为测试甲公司财务主管每月未盘点库存现金的控制，于2017年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2016年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2016年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2017年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）恰当。

[解析]现金盘点可以用作控制测试。

（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。