出口货物退免税

来源：网络收集时间：2026-07-08

导读：出口货物退(免)税一、出口货物退(免)税的概念出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。二、出口货物退(免)税的基本要素出口货物退(

出口货物退(免)税一、出口货物退(免)税的概念出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。

二、出口货物退(免)税的基本要素出口货物退(免)税的范围；出口货物退(免)税的税种；出口货物退(免)税的税率；出口货物退(免)税的计税依据；出口货物退(免)税的期限；出口货物退(免)税的地点。

(一)出口货物退(免)税的范围：之一：企业范围：一是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；二是经国家商务主管部门及其授权单位批准有进出口经营权的自营生产企业；三是外商投资企业；四是委托外贸企业代理出口的生产企业；五是特定退 (免)税企业。3

之二：货物范围:报关出口的增值税、消费税应税货物。通常具有以下四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物。

(二)税种：仅限于消费税和增值税； (三)税率：17%、13%、11%、9%、 5% (三)计税依据：对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退(免)税以出口货物离岸价格 (FREE ON BOARD)作为计税依据。5

(四)期限：90天 (五)地点：出口企业按规定申报出口退 (免)税的所在地

三、出口货物退(免)税的方式主要方式：“先征后退”、“免、抵、退” 之一，“先征后退”是指出口货物在生产 (供货)环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由收购出口的企业向其主管税务机关申请办理出口退税。“先征后退” 目前主要实用于外贸出口企业。

之二，“免、抵、退”税办法的“免”税，是指生产企业出口的自产货物，免征生产环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。8

四、出口货物退(免)税的计算 (一)当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额- (当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

(二

):免抵退税计算免抵退税计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 ×出口货物退税率

注：免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格= 货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。

(三)当期应退税额和当期免抵税额的计算 1. 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 2. 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。12

(四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率 -出口货物退税率)。

案例分析：假设某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%,执行“免、抵、退” 税政策，按取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》核算免抵退税，2004年有关财务资料和发生的业务如下：

1、2004年1月外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元；进料加工免税进口料件折合人民币200万元验收入库；无上期留抵进项税额；借：原材料 500万元应交税金——应交增值税(进项税额) —— ( ) 85万元贷：应付账款(银行存款) 585万元借：原材料——进口某材料 200万元贷：应付外汇账款(银行存款) 200万元15

2、2004年1月内销货物销售额100万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币300万元(FOB,忽略佣金，下同);来料加工复出口货物收入折合人民币50万元。借：应收账款(银行存款) 117万元贷：主营业务收人——内销 l0O万元应交税金——应交增值税(销项税额) 17万元

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