审计质量及其衡量标准研究——基于供需双方的分析

经研究发现,审计质量的研究虽然从未间断,但从供给方或需求者角度进行的单一研究容易造成盲目提高审计质量的误区。在分析供需双方所要求的高质量之后,结合双方的意志,以提出审计质量的衡量标准。有效的衡量标准将有助于审计质量的进一步优化。

审计质量及其衡量标准研究

基于供需双方的分析

王

彦

(徐州师范大学管理学院,江苏徐州

221006)

摘要:经研究发现,审计质量的研究虽然从未间断,但从供给方或需求者角度进行的单一研究容易造成盲目提高审计质量的误区。在分析供需双方所要求的高质量之后,结合双方的意志,以提出审计质量的衡量标准。有效的衡量标准将有助于审计质量的进一步优化。

关键词:审计质量;供给方;需求者一、研究缘起

审计质量被喻为审计工作的生命线,目前已有众多学者对其加以研究,并纷纷提出提高措施。然而,我们发现,已有的研究几乎都是站在或供给方或需求方这种单一的角度来看的,并且似乎过分夸大了两者的对立面:

在现实审计服务市场中,供

求双方对于审计质量有着不同的理解和感受,衡量审计质量的思路也不可避免地存在着差异!(房巧玲,2005)。而我们认为,这两种观点在某种条件下是能够达成共识的,其形式上的对立恰恰能为审计质量的衡量提供一个合理的约束范围,以避免花费过多精力在审计质量的盲目提高上。从供需双方的角度对审计质量进行探讨,试图在此基础上找寻两者的契合点,以提出注册会计师审计质量的衡量标准。如无特别指明,研究范围仅限于注册会计师审计。

二、研究现状

简单地讲,审计质量是指审计工作的优劣程度,是衡量审计工作广度和深度的尺度,是审计工作客观公正性及其经济效益和社会效益的综合体现。审计价值的实现,是以审计能够提供高质量的服务为前提的,如果审计服务质量低下,那么它不仅不能体现其自身的社会价值,而且还可能给社会带来危害,从而丧失社会的信任和其存在的价值。审计失败极不合理的高频率出现说明审计质量的有效研究已迫在眉睫。

到目前为止,审计质量问题的分析呈现多角度的发展趋势,主要包括供给导向的审计质量观和需求导向的审计质量观。前者认为审计质量取决于供给方在多大程度上体现了职业服务能力,侧重于从供给方的角度和立场出发来对审计质量作出界定;后者则是指将最终需求者的现实需求作为审计服务目标导向的质量观,即审计质量取决于审计服务在多大程度上满足了投资者、债权人等最终需求者的需求。其中,供给导向的审计质量观出现较早,目前的大部分研究都是侧重于这一方面的:陈智(2007)等基于会计师事务所内部因素视角分析,认为事务所间的恶性竞争、事务所的组织形式、规模及其非审计业务、内部质量控制和执业人员的素质等对其有影响,并提出了相关改善措施;刘巧兰(2006)等则兼顾法律法规、资本市场等外部环境进行分析研究。与此相对应的,需求导向的审计质量观则由于种种原因的制约而起步较晚,近年来才得到一定的关注:如房巧玲(2005)认为在以顾客为中心#的现代服务观念下,审计服务市场应当是一个需求导向的市场,因而应树立需求导向的审计质量及其衡量观!。此外,叶少琴(2004)从英国人的质量观念!中受到启示,在其专著中国上市公司注册会计师审计质量研究%中将注册会计师审计质量定义为注册会计师审计产品#能够满足顾客#需要而应具备的特征!,并采用了广义的顾客!内涵,即既包括投资者、债权人等外部顾客,又包括生产审计报告的事务所及其成员。该定义从形式上看是需求导向的,但其广义的顾

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