第2章 政府与非营利组织会计基本理论和方法

政府与非营利组织会计

政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations

2009年3月 V4.0

东北财经大学出版社 FE Dongbei University of Finance & Economics press

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第二章 政府与非营利组织会计基本理论和方法本章介绍政府与非营利组织会计的基本理 论与方法，主要包括政府与非营利组织会 计的目标、基本假设、基本原则以及确认 基础和计量方法。

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第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法 学习目标

掌握政府与非营利组织会计的目标 。 掌握我国政府与非营利组织会计基本原则 。 掌握政府与非营利组织会计的确认基础。 掌握政府与非营利组织会计主要计量方法 。

了解政府与非营利组织会计的基本假设 。 了解西方政府会计确认基础的一般选择 。3

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第一节

政府与非营利组织会计目标

会计目标也称为会计报告目标，是会计所要达 到的根本目的，是对会计所提供经济信息的基 本要求。

谁是会计信息的使用者； 这些使用者对会计信息的需求； 会计能够提供什么样的信息。

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包 括政府活动所涉及的所有利益相关者。 政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相 关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府 审计机关、公民、媒体、服务接受者经济和非 经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管 理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他 政府和国际性机构等。5

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者(一)立法机关和政府审计机关 人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的 财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配 公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政 府的工作业绩。

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者(二)社会公众(包括媒体) 对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而 同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公 共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的 各种责任和义务的履行状况。

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者(三)投资者和债权人 投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信 息及相关信息来作出是否与政府和非营利组织 继续合作的经济决策。

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者(四)投资评估机构 投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告 的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者(五)外国政府和国际组织 随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国 政府和国际组织之间的往来不断增多，各级

政 府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息 需求的压力。

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一、政府与非营利组织财务信息的使用者(六)主管部门和内部管理者 按照《预算法》及其实施条例的有关规定，各 级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级 政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的 国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。

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二、财务信息使用者的信息需求分析(一)以作出非经济决策为主 财务报告使用者需要财务信息的目的是为了做 出各种相关的决策。但决策类型不同，对财务 信息的需求也不一样。政府与非营利组织财务 报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济 决策 ，而是代表社会公众或上级政府的利益作 出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决 策。12

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二、财务信息使用者的信息需求分析(二)以考核和评价受托责任及受托业绩为主 政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源 提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛 的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和 社会的受托责任。

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三、政府与非营利组织会计目标(一)西方国家政府与非营利组织会计目标

1.中央政府的财务报告目标国际会计师联合会指出，中央(联邦)政府财 务报告应当反映政府或政府单位对财务事项和 信托给予资源的受托责任，并且提供对决策有 用的下列信息：

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三、政府与非营利组织会计目标(一)西方国家政府与非营利组织会计目标

1.中央政府的财务报告目标(1)是否按照法定预算取得和使用资源； (2)是否按照法律或合同的要求，包括由有关部 门设立的财政授权，取得和使用资源； (3)提供有关财政资源的来源、分配和使用的信 息； (4)提供有关政府或政府单位筹资及满足其对现 金的需求的信息； (5)提供评价政府或政府单位筹资和偿还债务及 承诺能力有用的信息；15

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三、政府与非营利组织会计目标(一)西方国家政府与非营利组织会计目标

2.地方政府财务报告的目标美国政府会计准则委员会(GASB)于1987年 发布第1号概念公告《编制财务报告的目标》, 对美国州和地方政府会计与财务报告提出了全 面目标、基本目标和具体目标等三个层次的目 标。16