政府会计改革进程中的困惑和机遇解构(2)

　　技术问题。如何评估政府的有形无形资产，确认显性隐性负债(毕记满和杨成文，2007)，以往基于收付实现制的会计报表如何追溯调整，预算信息如何与财务信息、内控信息、绩效信息相关联，信息技术如何与会计实务无缝对接以助推改革进程，这均是政府会计改革已经面临且急需解决的技术问题。

　　人才问题。目前会计人才培养以企业为主，政府会计大多只是该培养体系中的一门课程。政府会计人才所处层面不同，知识体系与能力结构需求各异，那么应确立怎样的培养目标、构建怎样的培养机制，通过怎样的培养途径，达成怎样的人才规格等？当前国内尚无可供借鉴的经验，政府会计应用人才匮乏。

　　(三)政府会计改革趋势明确

　　政府具有公共资金管理者和使用者双重身份，客观真实地披露政府的“投入-产出”绩效是其责任，因此，政府会计改革应置于新公共管理框架，置于我国特定的政治经济环境，置于科学的财政管理和预算管理体系，与国际公共部门会计准则融通，由目标明确逻辑一致的概念框架引导，以百花齐放的理论成果护航，以会计人的信心、恒心、务实、凝聚、开放为支撑，探索践行(刘玉廷，2004；刘光忠，2010；应唯，2012；李建发，2012)。

　　二、政府会计概念框架构建与政府会计监督，双轨并进

　　政府会计概念框架是政府会计系统有效运行的内部保障机制，政府会计监督则是该系统有效运行的外部保障机制，因此该主题成为了当前政府会计界讨论的热点问题。

　　(一)政府会计概念框架：目标、结构及框架形成

　　关于政府会计概念框架，过去的研究大多从会计基本理论出发，基于我国政治经济环境因素，借鉴其他国家及国际公共部门会计概念框架范例，从企业会计概念框架中寻找灵感，进而构建我国政府会计概念框架的分析模型(陈小悦，2005；王庆东和常丽，2007；陈志斌，2009、2011；王彦等，2009；张娟，2010)；将里格斯的行政生态理论作为构建政府会计概念框架的理论基础，以当前我国所处的具有异质性、形式主义和重叠性特征的棱柱型行政模式为背景，探讨政府会计的目标选择、概念框架结构和框架形成思路(陈志斌和章贵桥，2012)，则是一种学科交叉的研究新维度，在行政生态理论下：

　　总体目标选择。将更好地保护和管理公共资金并落实受托责任，提供决策有用的会计信息作为政府会计总目标已是学界的通说(楼继伟，2002；陈立齐和李建发，2003；路军伟和李建发，2006)，行政生态理论下，受托责任应考虑时间因素，考虑行政生态演化，是一个动态的、与环境达成均衡的概念，因此政府会计应遵循可持续发展受托责任和决策有用目标。

　　概念框架结构。基于当前及可预见未来的行政生态系统前提，政府会计概念框架结构应该是在可持续发展受托责任与决策有用会计目标引领下，在会计信息可靠性、相关性的质量标准下，明确以会计报表为中心的政府财务报告的性质和局限，定义会计报表主表和附表、报表要素及各要素的确认计量方法，并充分考虑信息使用者的其他需求。

　　框架形成思路。构建政府会计概念框架是一个循序渐进的过程，需经历初步探索、修正制定、发展提高以及完善成熟四个阶段。概念框架的构建和形成过程可借鉴OECD成员国，尤其是处于棱柱型行政阶段的OECD国家的经验，参考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系统设计。

　　(二)政府会计监督机制：目标、流程及法律体系

　　建立政府会计监督机制应考虑监督目标、主体、流程、法律体系以及监督机制设计等方面的内容(荆新和何淼，2012)。

　　监督目标。政府会计监督总体目标与政府会计目标一致，在完成受托责任和保证决策有用这国际通行的政府会计目标的基础上，结合中国实情，增加社会和谐目标(特指政府透明度和公民知情权)。

　　主体和流程。政府会计监督主体应是一个由立法机构主导，多来源、互制衡、公平公正的常设机构。监督流程可分为事前、事中和事后三阶段，预算法、会计法、会计准则和制度是事前监督的准绳，事中监督的主要对象是会计信息系统的运行和阶段性产出，事后监督的重点则在于财务报告信息的真实和可靠性。

　　法律体系。政府会计监督法律体系应涵盖法律、法规和法条等不同层级，法律体系的构建应契合监督流程，以会计法来保障政府会计准则和制度的制定，实现事前监督；以政府内部控制及内部控制评价的法规法条来保障事中监督；事后监督是法律体系的重点，应出台相关法律，实现部门间制衡，保证监督结果的公平公正。

　　机制设计。具可操作性的监督机制设计应基于政府会计监督流程。事前监督，由财政部下属的政府会计准则制定机构制定准则体系，向各界(审计、监督、实务和社会公众等)征求意见，经由相关部门批准后发布；事中监督可区分内外两部分，内部监督可经由内部控制及内部控制评价来完成，并交由审计鉴证，外部监督可由各级人大下属的会计准则执行观察组来完成，向各级立法机构汇报，并反馈财政部门，以备准则与规范之修订；事后监督的重点在于政府财务报告，经过审计的财务报告，根据需要报由立法机构主导的监督机构审查，最后，由监督机构给出评价意见。

　　三、事业单位会计制度，落地生根

　　自1998年预算会计体系改革以来，已形成了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及相关的行业会计制度。由于医院、高等院校的民生责任较大，业务也相对复杂，因而成为了事业单位会计改革的突破口。当前，事业单位会计改革研究的热点问题主要涉及：新事业单位会计制度改进、新医院会计制度实施、高校会计制度变迁以及两岸三地高校财务报告披露比较等。

　　(一)事业单位会计制度改进

　　基于对《事业单位会计制度(征求意见稿)》和1997年版《事业单位会计制度》在总体结构、总说明、会计科目、财务报告等方面的比较，张雪芬(2012)认为“固定资产”和“在建工程”等科目的确认计量有待细化，“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“其他收入”、“事业支出”和“其他支出”等科目的使用说明有待完善，反映基本建设信息的财务报告有待增加。 …… 此处隐藏：691字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……