第六章+税收原则与经济效应

第八章 税收原则与经济效应

By: 雷 蕾

复 习1.城市维护建设税的纳税人有:( ) A.增值税的纳税人 B.消费税 C.营业税的纳税人 D.个人所得税的纳税人 2.关于土地增值税,下列说法正确的是( ) A.计税依据: 转让房地产的增值额 B.税率：30%,40%,50%,60%四级超额累进 C.对转让房地产的增值额征收的一种税 D.实行比例税率

引导案例导读1.引例来自于2007年1月世界银行与普华永道公 司的调查，国家税务总局回应说此报告中的 数据不科学，甚至“不能说明任何问题”。 2.P158, 47个税种,真的不对,应是20个税种左 右。 3.“税种之间的税率是不能简单相加的，把不同 税种之间一起相加，国际上也没有这种加法 。77.1%的总税率的算法是不科学的，不能说 明任何问题。”

实际问题: 我国的税收成本真的很高1.政府几十个部门都有收费,企业交费跑不同的部 门,花费直接成本和机会成本，政府安排收费人 员也要花费成本。(请分析公路收费的成本) 2.报税手段落后:基本还是人工大厅报税方式,网 上报税和电话报税基本没有得到发展。 3.征管机关自主裁决的权力太大,纳税不透明，容 易导致寻租。 4.税控打印机的更错成本太高。(要到税务局更改 ) 5.单张发票金额上限太小(一万元)。 6.国税地税的双重监管增加了企业“应付监管” 的成本。

第一节 税收原则概念：建立税收制度应遵循的基本准则。 又称税制原则。它集中反映了社会占统治 地位阶级的征税意志。同时，由于税收具 有积累资金，调节经济和社会政策等多种 功能，只考虑财政收入的需要，有可能对 经济长期发展造成消极影响；实行刺激经 济增长的税收政策，又有可能因损害公平 ，不利于社会安定。因此国家必须选择一 定的税收原则以协调税收职能之间的关系 。

一、古典税收原则(1)重商主义税收 (2)重农主义税收原 原则： 则：交换 节约 民主 自由放任 单一土地税 适度

(3)亚当· 斯密的税收原则 平等：收税要公平合理。税收要根据个人收 入不而不同，他把不同收入的人能否负担自 己的税额，作为衡量税收是否合理的标准。 确实：税收要有可估性，即纳税人可以准确 地预计何时需要缴纳多少税。 简便：税收制度要简易可行，即有效的税收要容易 计量和收纳。 省费：税收管理的经济效果要好，即政府应该只用 所收到的税中很少一部分支出用于管理税收。

(4)阿道夫· 瓦格纳的税收原则 财政收入充分原则：应充分适应国家财政支 出的需要。 国民经济原则：国家课税不应该阻碍国民经 济的发展，以免危及税源，还必须认真考虑 税收负担转嫁的问题。 社会正义公平原则：一切有

收入的公民都要 纳税，应根据纳税能力的大小分担税收。 税务行政原则：要求纳税的时间、方式及数量等应预先 规定清楚，纳税手段尽量简便，征收费用要力求节约。

二、 现代税收原则现代税收原则一览图(下表)

现 代 税 收 原 则

效率 原则

税收行政效率原则

收入税基税收经济效率原则 客 观 说 消费税基 财产税基均等绝对牺牲均等比例牺牲 均等边际牺牲

受益原则公平 原则

纳税能力原则

主 观 说

弹性 原则

税收收入 弹性税率弹性

自动稳定器 相机抉择政策

法治原则

(一)税收效率原则效率原则的含义 就是政府征税，包括税制的建立和税收政 策 的运用，应讲求效率，遵循效率原则。 一是指税收行政效率要高，以尽可能小的税 收行政成本，取得尽可能多的税收收入， 即税收的行政效率。 二是指税收应有助于整个社会资源配臵效率 的提高，即税收的经济效率。

1、税收的行政效率原则 是检验税收本身的效率，可以通过一定时期直 接的 征税成本与入库的税收收入之对比进行衡量。 (1)征税成本 ①征税费用 征税费用也称为税务行政费用，即政府部门在 实施各种税收计划，征管各个税种过程中所支 出的费用。 ②纳税费用 纳税费用指纳税单位和个人在按税法纳税过程 中所支出的费用。(税收的隐蔽费用) 税收的行政效率=税收成本/税收收入 × 100%

(2)如何提高税收的行政效率 ① 税制优化 应简化税制，使纳税人容易理解和掌握， 并尽量给其方便，减少纳税费用。 ② 税务机关的设臵科学合理 ③ 干部队伍素质要高 ④ 征管手段现代化 ⑤ 强化税收法制建设

2、税收的经济效率原则 (1)一个层次：经济运转本身已是高效率 的前提下，税收应保持“中性”,减少税 收的超额负担。 (2)二个层次：保护税本。 (3)最高层次：提高资源配臵的效率。

(二)税收的公平原则1、税收公平原则的含义 税收公平原则指政府征税应做到普遍征税和平 等征税的行为准则。 普遍征税指所有有纳税能力的人都应纳税； 平等征税指政府征税应做到“同等情况，同等对 待；不同情况，不同对待”。 具体应从两个角度来理解： 横向公平：即福利水平相同的人应缴纳相同的税 收； 纵向公平：即福利水平不同的人应缴纳不同的税

2、公平原则的几种形式 (1)受益原则 ①受益原则的概念： 各社会成员应按各自从政府提供公共产品中享 用的利益来纳税，或者说政府提供公共产品的 成本应按各社会成员享用的份额来承担。 ②根据受益原则：横向公平意味着从公共产品中 获益相同的人应缴纳相同的税收；而纵向公平 意味着受

益多的多纳税，受益少的少纳税。

(2)纳税能力原则能力原则指税收的征收以社会成员的支付能力 为标准，而不考虑各自对公共产品的享用程度。 理解： 横向公平： 具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税； 纵向公平： 具有不同纳税能力的人应缴纳不同的税。 纳税能力原则又可细分为主观说和客观说

补充：1、纳税能力的客观说客观说主张应当以个人拥有财富的多少作为测试其纳 税能力的标准。财富的衡量方法又可分为以下几类： ① 收入 收入通常被认为是衡量纳税人能力的最好标准。 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配 权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财 富的能力。 总体看来，经济发达，所得税的比重越高：世界上 最发达的20多个工业化国家的所得税比重远远高于流 转税比重，如法国、英国所得税与流转税的比重分别 为62%:28%和56%:31%。

表6.1: 2007年主要西方国家个人所得税 收入占中央财政收入比重(单位：亿本币)国家 个税收入 国总收入 占总收入 比重 总税收入 占总税收 比重 美国 9387 22892 加拿大 英国 法国 德国 意大利 澳国 1057 2703 1289 1370 888 4639 7429 6506 1318 5055 1122 2497

41%13912

39%1937

28%

18%

14%

26%3022

45%2291

3423 3874 2481

60%

72%

74%

52%

38%

60%

91%

*国家总收入=税收收入+社会缴款+捐赠+其它收入