第九章 生产与存货循环审计(2)

一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。

主要内容包括：

（1）进行分析性复核

（2）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。

（3）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

（4）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。

（三）制造费用审计

制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。

制造费用审计的内容主要包括：

（1）进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是

否相符；抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。

（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。

（3）检查制造费用的分配是否合理。

（4）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

（四）主营业务成本的审计

主要是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本

（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。

（2）进行分析性复核

（3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表

（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。

（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由

（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露

第四节 生产与存货循环其他相关账户的审计

应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、所得税费用

一、应付职工薪酬的审计

（一）应付职工薪酬的审计目标

应付职工薪酬的审计目标主要包括：

确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

（二）应付职工薪酬的实质性程序主要包括：

1、获取或编制应付职工薪酬明细表。

2、进行分析性复核。

3、抽查应付职工薪酬的支付凭证。

（1）检查职工薪酬核算内容和计提的正确性。

（2）检查应付职工薪酬的计量和确认。

（3）检查应付职工薪酬支付和使用情况。

（4）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。

（5）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。

4、确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。

二、管理费用的审计

（一）管理费用的审计目标

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费等项目

管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整；确定该管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

（二）管理费用的实质性程序

管理费用的审计程序主要包括：

（1）获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致

（2）检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围

（3）进行分析性复核

（4）审查管理费用的发生额是否真实、正确。

（5）确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。