全国2014年4月高等教育自学考试高级财务会计试题答案(2)

年末递延所得税资产的余额=400 000*25%=100 000（元）

35．甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：

(1)租赁期开始日为2012年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。 (2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为l200000元。

(3)该设备的预计使用年限为6年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 (4)租赁开始日最低租赁付款额的现值为1300000元。 (5)租赁期届满，租赁资产归甲公司所有。

要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

(2)编制2013年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录（假定分摊率为8%）。 (3)计算2013年应计提折旧额并编制相关会计分录。 解析：4-P208-212

（1）由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值， 所以，租赁资产的入账价值=1200 000（元）

未确认融资费用=400 000*4-1200 000=400 000（元） 借：固定资产—融资租入固定资产 1200 000

未确认融资费用 400 000 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1600 000 （2）支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款 400 000 贷：银行存款 400 000 分摊未确认的融资费用：

借：财务费用 96 000 （1200 000*8%） 贷：未确认融资费用 96 000

36.A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2012年11月1日，A公司以银行存款75000元取得B公司15%的股权，2013年7月1日，A公司支付银行存款168000元取得B公司剩余的85%股权，合并后B公司注销，假设不考虑合并过程中发生的直接相关费用。A、B公司合并日个别资产负债表如下：

资产负债表

要求：(1)计算A公司的合并成本。

(2)编制A公司合并日相关会计分录。

(3)计算A公司合并后的资产、负债和所有者权益总额。 解析：6-P302-303

本题属于非同一控制下的多次交换交易实现的吸收合并 （1）A公司的合并成本=75 000+168 000=243 000（元） （2）A公司合并日会计分录： 借：银行存款 56 000

应收账款 42 000 存货 112 000 长期股权投资 40 000 固定资产 215 000 无形资产 50 000 贷：应付账款 52 000 其他应付款 10 000

长期借款 73 000 应付债券 41 000

长期股权投资—B公司 75 000 银行存款 168 000 营业外收入 96 000

（3）合并后A公司的资产总额=（891 000-243 000）+515 000=1163 000（元） 负债总额=396 000+176 000=572 000（元） 所有者权益总额=1163 000-572 000=591 000（元） 或者=495 000+96 000=591 000（元）

37．甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的股份，初始投资成本900000元。2013年乙公司实现净利润200000元，提取法定盈余公积200100元，向投资者分派现金股利80000元。假设投资日乙公司净资产的公允价值与账面价值相同，2013年未发生其他所有者益变动情况，甲公司与乙公司的会计期间、会计政策一致，假设不考虑所得税影

要求：(1)编制2013年年末甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)计算2013年年末甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目的余额。 (3)计算2013年年末甲公司合并财务报表中的商誉金额。

(4)编制2013年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消分录。

解析：8-P359-P360 （1）编制两个调整分录：

借：长期股权投资—乙公司 160 000（200 000*80%） 贷：投资收益 160 000 借：投资收益 64 000 （80 000*80%） 贷：长期股权投资—乙公司 64 000

（2）调整后的长期股权投资的余额=900 000+160 000-64 000=996 000（元） （3）商誉=996 000-1090 000*80%=124 000（元） （4）编制抵消分录：

甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益相抵消：（本题不要求做这一步） 借：股本 900 000 资本公积 60 000 盈余公积 20 000 未分配利润 110 000

商誉 124 000

贷：长期股权投资—乙公司 996 000 少数股东权益 218 000

甲公司的投资收益与乙公司的利润分配相抵消： 借：投资收益 160 000（200 000*80%） 少数股东权益 40 000（200 000*80%） 未分配利润—年初 10 000 贷：提取盈余公积 20 000 分配利润 80 000 未分配利润 110 000