11.所有者权益的核算

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11.所有者权益的核算11.1实收资本的核算 11.2资本公积的核算 11.3盈余公积的核算 11.4利润及利润分配的核算

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11.1实收资本的核算

11.1.1实收资本的概念实际投入企业的资本。 《民法通则》:设立企业法人必须要有必要的财产。 《企业法人登记管理条例》:企业申请开业，必须具备符合 国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 《公司法》:有限责任公司中，以生产经营或商业批发为主 的，其注册资本不得少于50万元；以商业零售为主的，其注 册资本不得少于30万元；科技开发、咨询、服务性公司，其 注册资本不得少于10万元；股份有限公司注册资本的最低限 额为1000万元。

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，

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注册资本、实收资本和投入资本 注册资本：企业在工商登记机关登记的投资

者缴纳的出资额 实收资本：投资者实际投入企业的法定资本。 实收资本数额与注册资本数额应一致。企业 不得擅自改变注册资本数额或抽逃资本。 投入资本：投资者作为资本实际投入到企业 的资金数额。一般情况下，投资者的投入资 本，即构成企业的实收资本，也正好等于其 注册资本。特殊情况下，投资者超过注册资 本投入的资金，作为资本公积。

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11.1.2一般企业实收资本的核算

企业接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 企业接受非现金资产投资 借：固定资产 原材料 (投资各方确认的价值) 库存商品 贷：实收资本 资本公积(确认价值超过其在注册资本中所占份额部分)

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企业接受外币资本投资

投资合同中约定汇率的： 借：银行存款 (按收到外币当日汇率折合) 贷：实收资本 (按合同约定汇率折合) 借或贷：资本公积—外币资本折算差额 投资合同没有约定汇率的： 借：银行存款 (按收到外币当日汇率折合) 贷：实收资本 (按收到外币当日汇率折合) 中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资 借：已归还投资 贷：银行存款

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11.1.3股份有限公司(新设)股本的核算 主要业务 应设帐户 “股本”、“资本公积”、“长期待摊费用” 主要业务的账务处理 (1)筹建费用的处理： 收到发起人垫付筹备款 借：银行存款 贷：其他应付款—垫付筹备款 支付各项筹备费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款

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(2)发起人认缴股本： 收到认股款 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股票溢价 收到非现金资产出资 借：固定资产 无形资产等 贷：股本 资本公积—股票溢价

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(3)对外发行股票 发行费用的处理 发起式设

立：借：长期待摊费用 贷：银行存款 募集式设立：溢价发行的 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股票溢价 (发行股款-股本发行费) 面值发行的 借：长期待摊费用 贷：银行存款

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发行股票的处理 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股票溢价 (4)筹建结束的处理 公司筹建成功，筹建费用在经营期分期摊销； 公司创立失败，应返还股款和约定的利息。 返还股款：借：股本 资本公积 贷：银行存款 支付股款利息：借：其他应付款—垫付筹备款 贷：银行存款

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核销筹建过程中发生的各项费用 借：其他应付款—垫付筹备款 贷：长期待摊费用 退还发起人剩余垫付资金 借：其他应付款—垫付筹备款 贷：银行存款

11.1.4资本变动的核算资本增加 发行新股: 借:银行存款 贷:股本 资本公积—股票溢价

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接受投资者额外投入资本 借：银行存款 固定资产等 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 资本公积转增资本 借：资本公积 贷：股本(实收资本) 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：股本(实收资本)

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发放股票股利 借：利润分配—转作股本的普通股股利 贷：股本 资本减少 按法定程序报经批准减少注册资本时： 借：实收资本(股本) 贷：银行存款 采用收购已发行股票方式减少资本： 原按面值发行，现按面值收购 借：股本 贷：银行存款

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按超出原面值价格收回 借：股本 (面值) 盈余公积 (超面值部分) 利润分配—未分配利润 (盈余公积不足冲 销部分) 贷：银行存款 按低于原面值的价格收回 借：股本 (面值) 资本公积 (低于面值部分) 贷：银行存款

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原按溢价发行，现按原发行价收回 借：股本 资本公积 贷：银行存款 原按溢价发行现按高于原发行价格的价格收回 借：股本 (面值) 资本公积 (原溢价收入) 盈余公积 (超过溢价部分，先用盈余公积冲销) 利润分配—未分配利润 (盈余公积不足冲销部分) 贷：银行存款

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11.2资本公积的核算 11.2.1资本公积的来源和用途 来源

可以直接用于转增资本的资本公积

资本(股本)溢价 其他资本公积

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用途：转增资本 11.2.2资本公积形成与使用的会计处理 资本溢价或股本溢价 借:银行存款 固定资产等 贷:实收资本(股本) 资本公积—资本溢价(股票溢价) 资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本(股本)

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11.3盈余公积的核算

11.3.1盈余公积的形成与用途盈余公积的形成: 法定盈余公积 公益金 任意盈余公积 用途: 弥补亏损 转增资本 发放现金股利或利润

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11.3.2盈余公积的会计

处理

提取时: 借:利润分配—提取法定盈余公积 —提取法定公益金 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——法定公益金 ——任意盈余公积 使用时： 补亏：借：盈余公积 贷：利润分配——其他转入

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转增资本： 借：盈余公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 借：盈余公积 贷：实收资本 发放股利或利润 借：盈余公积 贷：股本 或：应付利润