企业纳税筹划技巧与实务

企业纳税筹划技巧与实务

几个小CASE的启示

Case 1

某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂

60

39万吨货物。

问：该企业应如何筹划增值说？ 价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为元，一年销售

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几个小CASE的启示

CASE 2

某生产性企业，在2008年纳税年度实现应纳税所得额1230万元，适应税率25%，该公司2007年度从事“三新”研究开发实际发生研究开发（或技术开发）费用300万元。

问题:该企业应如何筹划企业所得税？

企业纳税筹划技巧与实务

第一部分

纳税筹划的基本原理

纳税筹划的内涵

它是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。 它具有：系统性

目的性筹划性

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纳税筹划的原因

客观原因：

纳税筹划的客观原因主要是随着市场经济的不断发展，经济运行中的矛盾日益繁多，相应地税收制度也变得日益复杂，税负政策的差异日益增多。这为纳税人选择税负有差异的纳税方案提供了客观条件。税负的这种差异主要表现在以下几方面：

一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异；

不同国家或地区之间的税负差异；

国际税收管辖权存在的税负差异。

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纳税筹划的原因

主观原因：

在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低纳税成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在业提高经济效益的要求。

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纳税筹划是纳税人的基本权利

财务处置申请权

平等权 要求税务机关承担赔偿责任权 批评建议权 要求税务机关保密权 申诉、检举、控告权 要求听证权 申请延期纳税权；最长3个月 知情权 申请减免税权 监督权 多缴税款申请退还权 申请复议和提起诉讼权

委托税务代理权；纳税人可委托税务代理机构进行纳税筹划

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纳税筹划与避税、偷税、逃税、漏税、抗税、骗税及欠税的区别 判断下例是偷税、避税还是纳税筹划？

案例一：武汉市某高科技嵌入式软件企业，自成立以来，生意一直很红火，为了少缴点税，利用关联企业转让定价原理将公司分拆为设备生产公司和软件开发生产公司，软件公司将软件以高价销售给设备生产公司，以减少增值税税额。原来一套软件对外销售不含税价格为300元，现在以550元的价格先销售给设备生产公司，然后再由设备生产公司集成后销售给客户，这样可以少缴纳35元的增值税。一年下来，公司利用这种方式少缴增值税400多万元。

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纳税筹划与避税、偷税、逃税、漏税、抗税、骗税及欠税的区别

案例二：武汉市的一家房地产开发公司曾在房地产开发代建房的营业税方面进行过“纳税筹划”，“少纳”营业税收达66万余元。据该公司王总经理介绍：我们把开发的写字楼出售给买房单位后，与对方签订的是综合大楼代建合同，这样就可以合理地避开按照销售不动产的金额缴纳的营业税，而改为按照收取的代建手续费来缴纳营业税。例如，2006年—2007年两年我们的建筑房屋总价为1500多万元，若按销售不动产5%税率缴纳营业税应该是75万元左右；我们的“代建手续费”是180万元，就这部分只需申报缴纳营业税9万元，通过这种筹划方式，节省了66万元左右的税款。

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纳税筹划与避税、偷税比较

内容纳税筹划

合法

光明正大

高智能，综合

性，精心研究

选择

懂经济、熟法

律、精税收，

善运算

指导和促进生

产经营活动

税收利益避税非违法悖于道德偷税违法违背道德法律角度道德伦理操作特点人员素质对经营、经济的影响目的利用税法漏洞，违反税法规定，钻税法空子弄虚作假不顾大局，铤而走险影响以致破坏经济规则税收利益损公肥私，不择手段违背公平竞争原则，破坏经济秩序税收利益

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案例

分析

案例一：企业偷税的小案例

某公司通过开具“小头大尾”的发票少交流转税和企业所得税。

案例二：

某公司通过做假帐的方法少列收入、多列成本费用。

案例三：

某公司通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。

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案例

分析

案例一：企业避税的小案例

某公司利用自主定价权，通过关联方产品不符合正常交易原则转让定价少交税。

案例二：

某公司为了少缴个人所得税，减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。

案例三：

某公司通过合法手段将个人工薪收入平均化，减少应纳个人所得税额。

案例四：

某公司通过对限制性费用“转换”方式，减少纳税调整金额。

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案例

分析企业纳税筹划的小案例

案例一：

某公司通过合理设计融资方案，最大限度地少缴企业所得税。 案例二：

某公司通过合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。

案例三：

某公司通过对业务招待费的合理控制，少缴企业所得税。

案例四：

某公司针对企业重组中的纳税特殊问题，向税务部门争取税收优惠政策。

企业纳税筹划技巧与实务

纳税筹划的内容

筹划税收优惠，减免税的筹划，出口退税等其它优惠的筹划；

筹划纳税人；

筹划不同经济业务的税负结构；

筹划国际税收管辖权，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人；

筹划不同国家或地区的税负状况；

筹划避免税收违法行为。

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纳税筹划的方式

纳税人自行进行筹划：企业成立内部税务管理部门，由财务会计人员进行筹划；

纳税人委托中介机构进行筹划，如税务师事务所、会计师事务所、财税咨询公司、代理记帐机构等；

纳税人聘请税收顾问筹划。一般大企业，尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行纳税筹划；

需要注意的是，目前90%以上的中小企业没有进行有效的纳税筹划。

企业纳税筹划技巧与实务

纳

税

筹

划

的

基

本

思路： 研究税负分布点—税率、计税依据、纳税人范围 分析税负差异点—高税率、优惠项目 寻求最佳税负点—低税负、延期纳税

以税收政策为依据，从组织架构与业务流程着手进行纳税筹划，避免就税论税的筹划方式。

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第二部分纳税筹划的一般方法

税基递延法

加速折旧法

折旧年限孰短法

存货成本转出孰高法

合并纳税法

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纳税筹划的一般方法（续）

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