审计风险的构成、评估以及审计风险的应对

审计风险的构成、评估以及审计风险的应对

【摘要】审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。

【关键词】审计风险 评估

一 审计风险的构成

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 审计风险组成要素可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。

固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。固有风险的特点是：（1）固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度；（2）固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。 （3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。（4）固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。

控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。控制风险的特点是：（1）控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。（2）控制风险与注册会计师的工作无关。（3）控制风险是审计过程中一个独立的风险。 检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。检查风险的特点是：（ 1）它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。（2）检查风险与注册会计师工作直接相关。

在传统风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可以用下列公式表示：

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

在经营风险导向时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可以用下列公式表示：

审计风险=重大错报风险×检查风险

二 审计风险的评估

审计风险在不同的具体环境和条件下是有大小之分的，审计人员可针对审计过程中的诸多主客观情况，对某些审计事项的审计风险大小及其可能导致的危害进行分析、估计和测试，以确定合理水平的审计风险，尽量避免和控制审计损失的发生。

具体项目审计风险的估测，包括收集信息、收集证据和实证观察三个过程。

审计人员应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列表认定层次的重大错报风险。审计人员应当利用实施风险评估程序获得的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。审计人员需要特别考虑的是重大错报风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

审计人员应当考虑仅通过实质性程序不能获取充分适当审计证据的可能性，应当考虑依赖的相关控制的有效性。

三 审计风险的应对

审计风险是客观存在的，使审计结论与客观事实完全相符是不可能的。但可以采取措施来控制审计风险，努力提高审计结论的公允性，增加审计结论的安全程度。

（1） 控制措施：

1.建立一套合理公认的独立审计准则体系并严格按审计准则办事，加强质量控制；

2.以公众利益为导向

（2） 防范措施： 1、建立风险责任制度 从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度；

2、提高注册会计师的综合素质；

3、认真制定审计方案；

4、建立利用专业指导机制；

5、审慎选择被审计单位；

6、正确处理降低风险与经济效益的关系；

7、提取风险基金或购买责任保险。

（3）审计人员的风险防范对策

1．只与正直的客户打交道，引入对客户的评价程序；

2.招收合格的人员，并对他们进行适当的培训和监督指导；

3.遵守专业标准和职业道德要求；

4.深入了解委托单位的业务；

5.签订业务委托书，取得管理当局声明书；

6.执行合格的审计；

7.与客户保持良好的沟通，宣传审计风险；

8.投保充分的责任险。

9.保持审计的独立性；

10.建立健全质量控制制度；

11.争取对注册会计师有利的立法。