一般纳税人增值税账务处理02(2)

贷：应交税费――应交增值税（出口退税）。

出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。 七“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理

月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，

借：应交税费－－应交增值税（转出未交增值税）”

贷：应交税费－－未交增值税；

当月多交（预缴）的增值税，

借；应交税费－－未交增值税”

贷：应交税费－－应交增值税（转出多交增值税）

这样，月份终了“应交税费－－应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费－－应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

八、次月申报缴纳上月应交的增值税时。

借：应交税费－－未交增值税

贷：银行存款”

九、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，

除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，

借：银行存款

贷：补贴收入

十、辅导期企业或者购进的货物由于发票开具迟到传递等原因，致使该笔进项税未认证或者认证不能在当月抵扣的账务处理。

购进时或者辅导期：

借：库存商品（原材料）

借：应交税费－－待抵扣进项税额

贷：银行存款（应付账款）

下月论证后：

借：应交税费－－应交金增值税（进项税额）

贷：应交税费－－待抵扣进项税额

十一、纳税检查的账务处理（企业经常遇到税务检查而调整账务）

设置应交税费--增值税检查调整

凡是检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；

凡是检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目，

全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：

1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数：

借：应交税费--应交增值税(进项税额)

贷：应交税费--增值税检查调整

2、若余额在贷方，且"应交税费--应交增值税"账户无余额，按贷方余额数： 借：应交税费--增值税检查调整

贷：应交税费--未交增值税

3、若本账户余额在贷方，"应交税费--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数：

借：应交税费--增值税检查调整

贷：应交税费--应交增值税

4、若本账户余额在贷方，"应交税费--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记"应交税费--未交增值税"科目，上述账务调整应按纳税期逐期进行。

增值税检查后的账户处理实例。

关于增值税检查后的账户调整，应设立“应交税费-增值税检查调整”专门账户，就增值税检查中涉及增值税补退税费，在“增值税检查调账通知书”中逐笔进行调整，作为企业调整账户的依据。一般需调整的常用分录有：

1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：

借：应收账款（现金等）

贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）

贷：应交税费-增值税检查调整

2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：

借：应付福利费（在建工程、固定资产等）

贷：应交税费-增值税检查调整

3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：

借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）

贷：应交税费-增值税检查调整

4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：

借：应收账款等

贷：应交税费-增值税检查调整

5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录： 借：其他业务收入等

贷：产品销售收入

贷：应交税费-增值税检查调整

6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录： 借：营业外支出等

贷：应交税费-增值税检查调整

7、对纳税人因结算上年税费需调整本年期初留抵税费而企业未作调整造成虚列进项税费的调整分录：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-增值税检查调整

8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：

借：应付福利费（在建工程、固定资产等）

贷：应交税费-增值税检查调整

9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：

借：待处理财产损失

贷：应交税费-增值税检查调整

10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：

借：原材料（库存商品等）

贷：应交税费-增值税检查调整

11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录： 借：应交税费-增值税检查调整

贷：有关科目

十二、年（月）末增值税的账务处理

1、月末转出应交增值税时：

借 应缴税金－增值税－转出未交增值税

贷：应缴税金－未交增值税

2、增值税的缴纳有预缴和正常缴纳，预缴通过“已交税金”，正常缴纳通过“未交增值税”，下面举例说明：

预交本月增值税100元，则 ：

借：应交税金——应交增值税（已交税金） 100

贷：银行存款 100

本月实际销项税额为1000元，进项税额为850元，则本月应交增值税150元；因已预交100元，下月初尚需交50元，账务处理是

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 50

贷：应交税金——未交增值税 50

交纳时：

借：应交税金——未交增值税 50

贷：银行存款 50

如果本月销项税额为920元，进项税额为850元，则本月应交增值税70元；因已预交100元，多交30元应转出：

借：应交税金——未交增值税 30

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 30 （注：多交的30元可抵下月应上交数）

如本月实际销项税额为830元，进项税额为850元，则本月应交增值税为-20元，即下月可留抵进项税额20元；因已预交100元，多交100元应转出，账务处理是：

借：应交税金——未交增值税 100

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 100 （注：多交的100元可抵下月应上交数）

小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。 购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料（库存商品）

贷：银行存款或者预付账款

销售货物时按不含税价格计算应交增值税：

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入（发票金额/（1+3%））企业小规模纳税人，征收率为3%。 应交税金——应交增值税