内部控制制度审计的程序

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内部控制制度审计的程序 内部控制制度审计的程序内控制度审计（以下简称内控制度审计）是指审计人员对被审计单位内控制度的健全性、符 合性及有效性所进行的测试与评价。 内控制度审计既可以作为一个独立的审计项目实施， 也 可以作为实施其他审计项目的一个程序和方法。 随着内部审计工作的发展， 内控制度审计作 为一种审计程序和方法， 越来越引起内部审计部门的重视并在实践中逐步推广运用， 对内控 制度审计执行怎样的审计程序，是值得审计人员思考和研究的问题。 内控制度审计一般要经过调查了解内控制度、 描述内控制度、 找出关键控制点或关键环 节、进行符合性测试和综合评价等五个阶段： （一）初步了解企业内控制度的整体构架 了解内控制度，首先要正确理解内控制度，内控制度并不是单位内部的一项独立制度， 也不是所有制度的总和，而是包括在单位的各项管理制度之中，准确地说：它是由按照一定 的控制目的而由有关控制点和控制措施所组成的控制系统。 了解企业内控的整体构架， 主要 是针对企业生产经营活动的流程， 对完成企业生产经营目标的控制活动以及相应的组织机构 和内控制度建立和完善情况进行初步了解。具体来讲应包括：对企业法人治理结构、经营组 织机构、主要业务流程、相应控制环节、控制措施和手段以及有关内控制度健立健全和完善 情况。了解内控总体构架的目的是为确定内控审计目标服务，因此，了解内控总体构架时可 根据不同的审计目的确定重点，切不可眉毛胡子一把抓、不分主次。如财务结算系统内控制 度审计，重点针对财务结算审批程序；物资管理内控制度审计，重点针对物流进行中的各项 内控制度；加油站内控制度审计，重点针对油品采购、销售内控制度。 （二）对内控制度进行记录和描述 审计人员通过初步了解企业内控制度整体构架后，采用文字说明、调查表、流程图或检 查表等方法对内控制度进行记录和描述。 文字说明是将被审计单位的内控系统， 以简洁的文 字叙述表达出来； 流程图法是运用符号和图形对被审计单位经济业务和文件凭证的流动程序 进行调查的方法。流程图能从整体的角度，很清晰地反映出被审单位内控系统的实际情况， 便于审计人员了解企业的控制程度和检查控制点的设置，可直观地发现内控中的不足之处。 另外，便于审计人员根据控制程度的变化随时进行修改。因此，笔者认为，内部审计应更多 地采用流程图配简洁文字说明的方式来描述内控制度。例如在开展公司加油站内控审计中， 审计人员通过绘制流程图及简单说明

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， 对加油站经营的各个环节以及相关控制点， 做到心中 有数，为下一步进行内控制度测试奠定基础。 （三）抓住内控制度的关键控制点或关键控制环节 关键控制点或关键控制环节是业务处理过程中发挥作用最大， 影响范围最广的控制点或 控制环节，抓住关键，审计才能有的放矢、提高工作效率，取得事半功倍的效果。如在物资 管理内控制度审计中，我们通过调查、查阅资料等方法对物资管理的内控进行全面了解，确 定以物资计划编制、价格审核审批、选择供应商、合同签订、验收、结算等为控制点和控制 环节，在后期围绕这些关键控制点进行审计核实，取得了较好的效果。 （四）对内控进行符合性测试 符合性测试是指审计人员在了解内控制度后， 对那些准备信赖的控制系统的实施情况和 有效程度进行的测试，也称为遵循性测试。符合性测试的根本目的是：查明被审计单位的各 项控制措施是否都真实地存在于生产经营等各项管理活动中， 是否确确实实、 始终如一地遵 守了制度规定的全部要求，是否真正发挥了作用，其遵循制度的程度如何，有无失控和不完 善之处。 符合性测试可以采取两种方式：一是业务程序测试，即选择若干具体的典型业务，沿着 它所规定的处理程序进行检查， 考察有关的控制点是否符合规定并能认真执行， 以判断各项控制措施的遵循情况；二是功能性测试，即针对某项控制的某个控制环节，选择若干时期的 同类业务进行检查，查明该控制环节的处理程序，在期间内是否按规定发挥了作用。以物资 管理审计为例，可以选择不同时期发生的几项物资采购业务，检查其在“申请”、“计划”、“合 同”等各个业务程序中是否被认真执行。 需要强调的是， 符合性测试一定要保证足够适当的样本量， 样本量太大， 浪费审计资源， 样本量太少，结论缺乏说服力。经过对内控制度的初步了解后，认为控制系统较为健全，则 测试的范围就可小些，如果控制系统极不健全，则控制风险较大，就相应扩大抽查的样本。 （五）对内控制度系统综合评价 审计人员通过对内控制度初步调查、对内控进行描述、抓住关键控制点以及环节、符合 性测试等，对被审单位的内控制度有了一个全面的了解，在此基础上，就可以对内控制度的 可信度给予评价，并找出内控的不足，为健全内控、加强管理提出审计建议。 1、对内控制度本身是否健全进行评价。可以从人员素质控制、组织控制、业务程序控 制、信息质量控制、资产保护控制、预算控制等主要方面进行评价。 2、对内控制度合理性进行评价。评价内控制度合理性，