王麟论文第一稿

对企业责任会计实施问题的思考

王麟

云南师范大学文理学院 201046163

内容摘要：本文以我国企业实施责任会计的必要性、现状及存在的问题为分析基础，阐述了改进我国企业责任会计的对策和措施。研究认为，应当从加强企业责任会计的理论研究、完善信息披露制度、制定相关会计准则、强化社会公众与企业的责任意识、推行责任审计等方面对我国企业的责任会计做出改进。

责任会计是评价和考核企业各个责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度,是加强内部管理,明确各部门经济责任的会计。随着新经济及信息时代的到来,责任会计研究的创新成为会计学界关注和我国企业在新形势下的现实选择。本文在阐述责任会计基础上,探讨了责任会计在我国企业应用中的可行性与必要性,分析了责任会计在我国企业应用中存在的问题,并以探究问题的原因为基础,提出完善责任会计在我国企业中实施的对策。

关键词：企业责任会计；责任贡献；责任中心;责任考核

引言

现代企业的规模相当庞大, 管理层次繁多, 组织机构复杂, 企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织, 有必要将自己的一部分权限下放, 以调动各级管理人员的积极性和主动性, 于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下, 就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的, 并成为实行分权管理的必要条件。

一、责任会计概述

（一）责任会计的定义与内容

责任会计的定义：

责任会计一词来源于西方国家的responsibi-lity accounting一词的直译，其产生与发展可追溯到 19 世纪末 20 世纪初。但在开始的时候对责任会计的定义各有不同。米切尔.马赫在成本会计:为管理创造价值中认为,利用会计进行业

绩评价通常被称作责任会计"；美国的杰.K.希姆和乔尔.G西格尔在财务总监中明确指出,责任会计是指按各个责任部门来收集和报告收入与成本信息的核算体系,它存在的前提是管理者应对其自身的经营行为和下属职员的经营行为以及他们的责任中心的活动负责"；罗纳德w希尔顿(RonaldWHilton)在管理会计学中对责任会计的概念更为简洁,责任会计指的是管理会计人员为了促进目标一致性,在衡量人员和部门的业绩时所采用的各种方法和概念"根据以上三种对责任会计的定义,我们可以发现一个渐进的定义过程,不过从责任会计的理论和实践发展历程来看,罗纳德W希尔顿对责任会计的定义更为精准,他将责任会计的三个要素:企业战略目标、目标会计报告和绩效考核密切地结合在一起了。

责任会计（responsibility accounting）亦称控制业绩会计，是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进度和效果服务的信息系统。

在西方的现代管理会计中，责任会计是其重要的组成部分。责任会计之所以产生，其根本目的是要通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，来提高企业的经营管理水平和经济效益。责任会计的要旨就是把任何一个组织，包括盈利的与非盈利的，划分为若干个细小的单位，按其承担的责任，赋予一定的权利，并依据其业绩完成情况给予一定的奖罚，从而调动员工的积极性和创造性。 责任会计强调按确定的经济指标进行事前预测、事中控制、事后分析和考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，保证企业资产的保值、增值，从而促进企业经济效益的不断增长。

实行改革开放后,我国会计学科引入责任会计的概念。但是我国的责任会计起步较晚，20 世纪 50 年代实行的企业内部经济核算制，体现了责任会计的思想，可以说是我国责任会计的雏形。责任会计是以提高企业经济效益为最终目的,以现代科学管理理论为理论基础,以货币为主要计量单位,采用专门的方法,遵循一定的原则和程序,对企业生产经营活动进行反映和控制的一种经济管理活动。但传统的责任会计过于重视成本管理，维护市场份额和组织的稳定性，在多变和激烈竞争的经济环境中，传统责任会计的局限性逐渐的显现出来。尤其中国加入 WTO 后，严峻的经济形势要求会计改革必须结合我国国情，向纵深化、规范化、

国际化方向推进。因此，如何总结我国企业内部经济核算制的经验，并在此基础上，吸收西方责任会计的有益经验，建立具有中国特色的企业集团责任会计体系，是会计学科需要研究和解决的重点课题。

以责任会计为基础而建立的为促进分权组织的经理实现目标一致的管理系统就是责任会计系统中西方的理论和实践证明,要建立一个有效责任会计系统的必须具备三个基本条件:明确的组织结构,各个层次的管理责任和权限必须紧密结合;明确的收入!成本和投资的经营标准;责任会计报告应只包括那些可控项目。

责任会计的内容：

所谓责任会计的基本内容，就是指企业为了建立和推行责任会计必须具备的基础和条件。

责任会计的主要内容包括六个方面，如图所示：

责任会计制度设计内容关联图

（1）责任中心的建立。根据银行业的特点和内部经营管理的实际需要，将银行内部各部门和所属各单位划分为若干个责权范围明确的责任中心，并规定这些

责任中心负责收入、成本、费用、利润等重要经济指标，通过责任中心向其主管单位承担经济责任。责任中心的建立是实行责任会计的基础。

（2）责任预算的编制。全面预算编制后，为保证预算总目标的实现，银行应按责任中心层层分解落实预算总目标，并按落实的目标编制每个责任中心的具体责任预算，以此作为各部门控制其经营活动及经营业绩考核的依据和标准。

（3）责任控制。当各责任中心及其责任预算确定后，为跟踪和反映各责任中心的责任预算执行情况，各责任中心应建立有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，并定期编制责任报告。责任总中心应依据责任预算及责任报告，分析预算执行情况，找出差异产生的原因并及时将信息反馈给各责任中心，以便及早采取有效措施，确保目标利润的实现。

（4）内部结算和内部计价。为了正确评价各责任中心的工作业绩，对于各责任中心之间相互提供的资金的劳务，必须由责任总中心合理确定“内部转移价格（internaltransferprice）”，以便据以进行计价和结算。

（5）业绩的评定和考核。会计期间终了，应将各责任中心的实际业绩与责任预算进行比较和分析，并以之作为评价责任中心经营业绩和奖惩的依据，保证经济责任制的贯彻执行。

（二）责任会计的基本原则

1、责任原则：要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），企业的总指标都能分解落实到责任单位。其它部门都不太合适。

2、定价结算原则：按一定价格，分各个责任单位进行核算， 包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。

3、利益原则：对各责任单位指标完成情况要进行考核，在核的基础上进行奖罚。

这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节来把目标管理置于责任的核算监督之下。这三个原则是实施责任会计的重要保证，是衡量各责任中心工作成果的标准；赋予各责任中心相应的管理权力，是其能够顺利履行责任的前提条件；而根据各责任中心的责任履行情况给予适当的奖惩，又是调动其积极性、提高经济效益的动力。

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