高校教师个人所得税的纳税筹划

针对目前高校教师收入水平增加和个人所得种类较多的特点,本文主要对高校教师的工资、薪金所得,劳务转报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得四个方面进行了纳税筹划分析。

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高校教师个人所得税的纳税筹划濮阳职业技术学院【摘

梁继先

要】针对目高校教师收入水平增加和个人所得种类较多的特点，文主要对高校教师的工资、前本薪金所得，劳务转报酬所得，稿

酬所得和特许权使用费所得四个方面进行了纳税筹划分析。

【关键词】纳税筹划；节税；税负随着“科教兴国”略的实施，战国家加大了对教育的投入，国全各高校均得到了突飞猛进的发展，高校教师的收入水平也在不断师康居房计划，力解决教师住房问题。3为教职工购房提供一定尽

期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻教师的贷款利息负担。 4为新调入的教职工提供周转房。 5提高教职工的办公条件，为其配备办公设施及用品，b D l￣;z,为教职工配备笔记本电脑及电脑耗材等。但在操作中要注意办公

提高。高等院校应针对各个高校的实际情况，制订适合所在地方及自身校情的更系统、更深层次的税收筹划，在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担。 工资、薪金所得的纳税筹划

设施及用品的所有权属于学校，列入学校的固定资产，教职工拥有一

、

使用权，教职工调出学校时要将相应的物品归还学校。如果所购置

( )一合理设计课酬发放方案

的办公用品所有权归个人，则相当于对教职工进行了实物性质的 分配，要按照物品的价值计算征收个人所得税。6每年为教师报销一

目前，高校教师的主要收入有两部分：基本收入和课酬。酬课的发放有三个方案，案一：期末一次发放；案二：月发方学方按放；案三：月定额发放，期末补足差额。根据我国税法规方每学

定额度的图书资料费用。( )三利用工资、薪金所得税率超额累进税率的特点，止突破防临界点我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税

定：课酬按月发放应并入当月工资计算所得税。学期末一次发放应作为一次性奖金计算， 2 0自 0 5年 1月 1日起对个人取得一次性奖金计算有新的计算方法。国税发[ 0 5]文件规定， 2 0 9号纳税

率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也在攀升。某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。因此，在进行工

资、薪金所得的纳税筹划时要利用最经济节税点，达到使职工收益最大化的目的。

人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。 在计算时首先确定适用税率。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以 1 2个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。现举例说明：

例 2某教师应发年终奖 2 0元，用个人所得税税率 1%,, 40 0适 0速算扣除数 2 5元，应缴个人所得税 2 0×1%一2= 7 ( ) 40 0 0 5 23 5元。

说明：据《依国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知》国税发[ 0 8 2 ( 2 0] 0号 )的规定， 自 20 0 8年 3月 1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月 1 0 0元提高到每月 20 0元， 6 0本文举例均按新规定执行。

例3,某教师应发年终奖 2 5 40 0元，适用个人所得税税率 1%,算扣除数 1 5, 5速 2元应缴个人所得税 2 5 4 0 0×1%一1 5 5 2=

34 25元 ) 8 (。

例 1某高校教师月基本工资 24 0,, 0元某学期( 5个月 )课酬共 90 0元。 0

通过比较：类年终奖相差 5两 0元，而所得税却相差 11 75 0 0元。因此，当年终奖超过临界点时应把超出临界点的部分分摊到每月工资或以其他形式发放。

方案一：课酬学期末一次发放 5个月共交个人所得税=( 0— 0×5×5+9 0 0 24 0 2 0 0)% 0×1%一 5 9 5元 ) 0 2=7(

( )划分工资结构四合理根据《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》 (国税发【 9]9号 ) 1 48 9规定：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、金所得项目的收入，缴个税：薪不 1 .独生子女补贴；. 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费； . 3 4差旅费津贴、餐补助。因此高校制定工资结构时，以把应税工资部分转误可为非应税工资部分。

方案二：按月发放

5个月共交个人所得税=【24 0 90 0 5 200×1% ( 0+ 0÷— 0 ) 5一

1 5】=10 5元 ) 2×5 2 (

方

案三：月定额发放 1 0元，每 0 0学期末补足差额 4 0 0 0元

5个月共交个人所得税= ( 0+1 0— 0 ) 0 2】【24 0 0 200×1%一 5 0×5+4 0 0 0×1%一 5 9 0元 0 2= 5

由此可看出：课酬发放方案不同，交税额差别很大，所因此高

另外，对于个人所得税，住房公积金、医疗保险费、本养老保基险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。特别地，合理增加每个月的住房公积金，以实现节税。可

校应根据学校实际工资和课酬标准制定合理的课酬发放方案来降低教师的税收负担。 ( )二将部分工资、薪金适当福利化

高校可以把名义工资的一部分直接以福利的形式发给教师。因为有些福利支出，如住房支出、例交通支出、培训支出、甚至旅游休闲支出都日益成为高校教师必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，师用税后工资支付又不能抵减个人所得税，教如果由

二、劳务转报酬所得的纳税筹划 ( )一将劳务转报酬所得化为工资、薪金所得我国税法规定：务转报酬所得的扣除额为：次收入劳每 4 0 0元的减除费用 8 0元； 0 0 0 4 0 0元以上的，减除收入 2%的 0费用，税率为 2 0%,对应税所得超过 2 0 00 0的部分加征五成，对

学校替教师个人支付，则个人可以在实际工资水平未下降的情况下减少应由个人负担的税款。提高职工福利水平，降低名义收入的

应税所得超过 5 0元的部分加征十成。工资、薪金所得的扣 00 0除标准现为 2 0 0元，用九级超额累进税率， 0适且应税所得在 2 万元以下时税率低于 2%。即在应税所得小于 2万元情况下， 0工

思路主要有：提供交通便利。如开通班车、费接送教职工上下 1免班，或者每月报销一定额度的交通费用。2根据国家教委制定的教

困

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