第一章财务报表分析基础

第一章

财务报表分析基础

学习目的通过本章的学习，你应该能够： 了解财务报表和财务报告的含义 理解财务报表体系的构成及其联系

掌握主要财务报表的结构、内容和作用

结构框架财务报表体系构成 资产负债表的结构与内容 利润表的结构与内容 现金流量表的结构与内容 股东权益变动表的结构与内容

1.1 财务报表体系构成一、财务报表的体系

1.财务报表构成：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性描述。具体来说，财务报表是指企业对外提供的反映企 业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金 流量的书面文件。 是企业对外提供财务信息的主要方法，是财务报告的重心 我国2006年颁布的企业会计准则中规定，财务报表至少应 当包括下列组成部分：资产负债表、、利润表、、所有者 权益(或股东权益，下同)变动表、现金流量表、附注。

2.财务报告构成

财务报表 ≠财务报告 财务报告不但包括财务报表及附注，而且涵盖企 业应当对外披露的各项非正式会计信息，例如财务 情况说明书。

3.财务报告体系

财务报表(含财务报表附注)

审计报告财务情况说明书

年度财务报告体系

年 度 财 务 报 告 体 系 的 构 成

审计报告

财务报表

公司当年重要会议 及重要事项说精明

基本报表

报表附注

资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表

底注 旁注

符合企业会计准则的要求

符合相关监管部门(如中国证监会)的要求

上市公司年报的内容

1.重要提示 2.公司基本情况介绍 3.主要财务数据和指标 4.股本变动及股东情况 5.董事、监事和高级管理人员 6.公司治理结构 7.股东大会情况简介 8.董事会报告 9.监事会报告 10.重要事项 11.财务会计报告 12.备查文件目录

抓重点： 比较重要的是第3、 4、5、6、8、10、 11部分

二、财务报表的形成

三、上市公司财务报表之间的关系 财务报表之间关系的整体描述

资产负债表是存量报表，它报告的是在某一时点 上的价值存量 利润表、现金流量表和股东权益变动表是流量报 表，它们度量的是流量，或者说是两个时点的存 量变化

期初存量

流量

期末存量

资产负债表与利润表的关系

主要是体现在：如果企业实现盈利的时候，通 常企业首先需要按《公司法》规定提取盈余公 积，这样会导致资产负债表盈余公积期末余额 增加；其次，如果企业进行利润分配，那么在 实际发放之前，资产负债表应付股利期末余额 会发生相应增加

;最后，如果净利润还有剩余， 则反映在资产负债表表中的未分配利润项目当 中。 因此，利润表的净利润项目分别与资产负债表 中的盈余公积、应付股利和未分配利润项目具 有一定的对应关系。

资产负债表与现金流量表的关系

在不考虑交易性金融资产的前提下，现金流量表 中的现金及现金等价物净增加额会等于资产负债 表中的货币资金期末余额与期初余额两者之间的 差额。

资产负债表与股东权益变动表的关系 主要表现为：资产负债表股东权益项目的期末 余额与期初余额之间的差额，应该与股东权益变动 表中的股东权益增减变动金额相一致。

利润表与现金流量表的关系 利润表对企业真实经营成果的反映是存在局限性的。 现金流量表可以弥补利润表的缺陷，揭示企业资金 流入和流出的真正原因。 在编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方 法有两种，一是直接法，二是间接法。 间接法下就是将净利润调节成经营活动产生的现金 流量净额，实际上就是将按权责发生制原则确定的 净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资 活动对现金流量的影响。

表1-1 由净利润到经营活动现金流量净额的调整表调整类型调整实际未引起现 金收付的费用和收 入项目 调增(+) 实际没有支付现金的费用和 损失，如资产减值准备、固 定资产折旧、无形资产摊销、 长期待摊费用的摊销、递延 所得税资产减少、递延所得 税增加 不涉及经营活动的费用和损 失，如投资损失、财务费用、 非流动资产处置损失、固定 资产报废损失、公允价值变 动损失 经营性应收项目减少，如应 收账款、存货减少 经营性应付项目增加，如应 付账款增加 调减(-) 实际没有收到现金的收 入，如冲销已计提的资 产减值准备；递延所得 税资产的增加或递延所 得税负债的减少等。 不涉及经营活动的收入， 如投资收益、财务收益、 非流动资产处置收益、 固定资产报废收益、公 允价值变动收益 经营性应收项目增加 经营性应付项目减少

调整不涉及经营活 动的费用和收入项 目

调整经营性应收项 目和应付项目

利润表与股东权益变动表的关系 利润表与股东权益表之间的关系主要变现为：利润表中的净利润、归属于母公司所有者的 净利润、少数股东损益等项目金额，应与所 有者权益变动表中的本年净利润、归属于母 公司所有者的净利润、少数股东损益等项目 金额一致。 也就是说，净利润是所有者权益本年增减变 动的原因之一。

不同财务报表之间的具体关系现金流量表 经营活动现金流量净额 投资活动现金

流量净额 筹资活动现金流量净额 现金流量净额 期初资产负债表 货币资金 应付股利 其他负债 负债总额 其他资产 盈余公积 未分配利润 其他股东权益项目 股东权益总额 资产总额 负债及股东权益总额 利润表 收入 成本费用 净利润 股东权益变动表 股东投资变动 本年净利润 其他 本年增减变动金额 其他资产

期末资产负债表 货币资金 应付股利 其他负债 负债总额 盈余公积 未分配利润 其他股东权益项目 股东权益总额 资产总额 负债及股东权益总额

1.2 资产负债表结构与内容

资产负债表是一种静态的报表，反映了企业在 某一特定日期的财务状况，即反映了企业在这 一时点拥有了多少资产，承担了多少对债权人 和股东的义务。资产负债表的编制基础是权责 发生制。流动资产 企业 非流动资产 流动负债 债权人 非流动负债 所有者权益 (净资产) 股东

资产

=

负债+所有者权益

资金的占用(投资活动)

资金的来源(筹资活动)