第十章 所有者权益

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第十章 所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失等。投入资本是所有者初始和追加投入的资本以及其他单位或个人投入的资本，投入资本可以进一步划分为实收资本和资本公积。留存收益是企业从净利润中留存的部分，可以进一步划分为盈余公积和未分配利润。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失最终会影响企业的留存收益。对所有者权益的核算，不仅可以反映企业资本来源，揭示企业法定资本，还可以对企业利润分配、公积金的使用等构成限制，因此，所有者权益的核算有助于向投资者、债权人等提供有关资本来源、净资产的增减变动、分配能力等与其决策有用的信息。

第一节 实收资本或股本

实收资本亦称股本，是指投资者或股东按照公司章程，或者合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。在一般情况下企业无需偿还，可以长期使用。它是投资者或股东对企业筹集注册资本的出资额，是企业注册登记的法定资本总额的来源，同时还是企业据以对投资者或股东进行利润或股利分配的依据。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目外，其余企业均应设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”：明细科目进行核算。中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本－（已归还投资）”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。中外合作经营企业清算时，借记“实收资本”科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“实收资本－（已归还投资）”、“银行存款”等科目。

一、国有独资公司的投入资本

国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。在会计核算上，单独把国有独资公司作为一种类型，是因为这类企业所有者投入的资本，全部作为实收资本核算，而其他类型的企业，所有者投入的资本不一定全部作为实收资本。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。

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二、有限责任公司实收资本的核算

有限责任公司是由50个以下的股东出资设立的企业法人，公司一般不公开发行股票，股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对所负债务承担有限责任。

有限责任公司的投入资本通过“实收资本”账户核算。在核算时，应区别以下两种情况进行处理：（1）有限责任公司初建时，各投资者按合同、协议或公司章程投入企业的资本，全部计入“实收资本”账户，企业的实收资本应等于企业的注册资本总额。（2）有限责任公司增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于按其约定比例计算的在企业注册资本中所占份额的部分，超过部分应计入“资本公积”账户。

【例10-1】中大公司由甲、乙、丙三个投资者共同出资设立，注册资本800万元人民币。其中甲投资者投入货币资金480万元，占中大公司股份的60%；乙投资者投入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为136.75万元、增值税额为23.25万元，乙投资者的投资额占中大公司股份的20%；丙投资者投入专利权一项，投资各方确认价值为160万元，丙投资者的投资额占中大公司股份的20%。中大公司的会计处理如下：

借：银行存款 4 800 000

原材料 1 367 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 232 500

无形资产 1 600 000

贷：实收资本——甲投资者 4 800 000

实收资本——乙投资者 1 600 000

实收资本——丙投资者 1 600 000

假定中大公司两年后增资扩股，增加注册资本200万元。新增资本由丁投资者以货币资金投入，经协商，丁投资者愿意出资300万元而仅占中大公司股份的20%。中大公司收到了丁投资者投入的货币资金时，应作如下会计处理：

借：银行存款 3 000 000

贷：实收资本——丁投资者 2 000 000

资本公积——资本溢价 1 000 000

三、股份有限公司股本的核算

股份有限公司与其他企业相比，最显著的特点就是将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购的股份对企业承担有限责任，公司以其全部资产对所负债务承担责任。股票的面值与股份总数的乘积即为股本，股本总额应等于企业的注册资本。

对于股份有限公司投入资本的核算，在会计上应设置“股本”账户。该账户主要用以核算股东按照公司章程规定投入企业的股本，借方登记企业按照规定程序经批准减少注册资本的有关情况，贷方登记股东投入和增加企业资本的有关情况，贷方余额反映期末企业实有的

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股本数额。为提供企业股份的构成情况，企业应在“股本”科目下，按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细账。同时企业还应设置股本备查簿，记载企业发行股票时涉及的股本总额、股份总数、每股面值以及已认股本等有关资料。

（一）公司设立发行股票的核算

股份有限公司的设立有两种方式：一是发起设立，即发起人认购所有要发行的股份；二是募集设立，即由发起人认购一部分股份，剩余股份向社会公众公开募集。

公司设立方式的不同，对投入股本核算时，其筹集股本费用的处理也不相同。采用发起方式募集资本，因股东固定，无需向社会广泛募集，因而发行费用较少，在会计处理上可以直接计入管理费用，借记“银行存款”、“管理费用”科目，按核定的股本总额贷记“股本”科目，借贷方的差额计入“资本公积－股本溢价”。采用募集方式募集资本，因需要由发起人委托证券商发行股票，所以其发行费用较高，会计处理上应特别进行。采用溢价发行股票的，其发行费用可以从溢价收入中支付，采用面值发行股票的，其发行费用可列作长期待摊费用分期摊销。公司设立发行的股票在收到现金等资产时，应按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户。如为溢价发行，按实际收到资产的价值与股本的差额贷记“资本公积”账户，如为平价发行，按实际收到的资产价值与股本的差额借记“长期待摊费用”。

（二）境外上市公司和境内发行外资股公司股本的核算

境外上市公司，以及在境内发 …… 此处隐藏：13208字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……