对《企业会计准则解释第4号》的理解(上)金融工具会计 20101205

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对《企业会计准则解释第4号》的理解(上) 企业会计准则解释第4号 的理解( 与金融工具相关的几个问题东北财经大学 傅荣 2010年12月 年 月

金融工具会计部分企业会计准则研究

一、融资融券业务的会计处理

目 录

二、融资性担保公司的会计标准

三、认股权和债券分离交易的可转换公司债的会计处理

2010

一、融资融券企业会计准则研究

2010年3月31日，融资融券业务在沪深两市拉闸。 年 月 日 融资融券业务在沪深两市拉闸。 国泰君安、国信证券、中信证券、光大证券、海通证券、广发证券6 国泰君安、国信证券、中信证券、光大证券、海通证券、广发证券 家证券公司，成为首批试点券商。 家证券公司，成为首批试点券商。 截至目前，共有25家券商获得融资融券资格 家券商获得融资融券资格。 截至目前，共有 家券商获得融资融券资格。 试点阶段， 试点阶段，融资融券业务仅指证券公司将自有资金和自有证券借给客 并收取利息费用，不包括证券公司自身向证券金融公司、 户、并收取利息费用，不包括证券公司自身向证券金融公司、商业银 行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务。 行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务。

背景2010

一、融资融券企业会计准则研究

融资业务

融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券 融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券 或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。 或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。 出借证券供其卖出

融券业务

定义2010

一、融资融券企业会计准则研究

业务流程

1 业务开始前证 券 公 司融券专用证券账户 客户信用交易担保证券账户 信用交易证券交收账户 信用交易资金交收账户 融资专用资金账户 客户信用交易担保资金账户在证券登记结算机构开立

在商业银行开立

投资者申请

证券公司审核

双方签订协议

2010

一、融资融券企业会计准则研究

业务流程

2 业务发生时

客户 审核证券是否在标的证券范围 内、客户信用交易账户中的保 证金是否充足

发出交易指令

A

证券公司 垫付资金或证券、 垫付资金或证券、 代客户买入或卖出证券

B2010

一、融资融券企业会计准则研究

业务流程

3 成交后

逐日盯市

A证券公司

核算客户信用交易账户中担保品 整体价值

到期日或之前

B

收回投资人借入的资金或证券 收取相关利息 收取手续费用

2010

一、融资融券企业会计准则研究

业务流程

资金借贷 业务内容 证券经纪 证券借贷 担保

及其处置

融资、买卖证券 融资、 融券、 融券、卖买证券

2010

一、融资融券企业会计准则研究

关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第 号 关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号——金 融资业务 金 融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金， 融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金，应当确 认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务， 认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务， 并确认相应利息费用。 并确认相应利息费用。 关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第 号 关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融 融券业务 金融 资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入； 资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户 融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号 金融工具确认和计量》 融入的证券，应当按照《企业会计准则第 号——金融工具确认和计量》有 金融工具确认和计量 关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。 关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。 证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行 证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行 证券经纪业务 会计处理。 会计处理。 证券公司及其客户发生的融资融券业务，应当按照《企业会计准则第 号 证券公司及其客户发生的融资融券业务，应当按照《企业会计准则第37号— —金融工具列报》有关规定披露相关会计信息。 金融工具列报》 披露相关会计信息 金融工具列报 有关规定披露相关会计信息。 会计规范2010

一、融资融券企业会计准则研究

会计处理

1

主要会计事项

融资： 融资： 客户资金划入( 客户资金划入(出)信用保证金 公司自有资金向自有信用资金账户划拨 客户融资买入证券 客户卖券还款 融券： 融券： 计收利息及其他费用 客户资金划入( 客户资金划入(出)信用保证金 客户信用证券权益 融出证券 计提融资坏帐准备 客户还券 融券期间的权益 确认证券公允价值变动 计收融券利息及费用 计提融券业务坏帐2010

一、融资融券企业会计准则研究

会计处理银行存款——客户信用资金 客户信用资金 银行存款 银行存款——自由信用资金 银行存款 自由信用资金 结算备付金——信用备付金 结算备付金 信用备付金 融出

资金 融出证券 ——融出证券成本 融出证券成本 ——融出证券公允价值变动 融出证券公允价值变动 应收利息——融资融券业务利息 应收利息 融资融券业务利息 存出保证金——信用保证金 存出保证金 信用保证金 可供出售金融资产——融券专用证券 可供出售金融资产 融券专用证券 成本、公允价值变动) (成本、公允价值变动) 应收款项——应收融资融券客户款 应收款项 应收融资融券客户款 坏帐准备——融资融券坏帐准备 坏帐准备 融资融券坏帐准备 代理买卖证券款——信用交易 代理买卖证券款 信用交易 利息收入——融资(融券)利息收入 融资( 利息收入 融资 融券) 手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入 手续费及佣金收入 融资融券代理买卖证券收入 其他业务收入——融资(融券)业务收入 其他业务收入 融资(融券) 融资 手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出 手续费及佣金支出 融资融券代理买卖证券支出

2

主要会计科目

2010

一、融资融券企业会计准则研究

会计处理

3

列报与披露

资产负债表： 资产负债表： 拆出资金”项目后增设： “拆出资金”项目后增设： 融出资金 融出证券 利润表： 利润表： 有关收入、费用、损失反映在： 有关收入、费用、损失反映在： 利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 手续费及佣金支出 资产减值损失 附注披露

2010

二、融资性担保公司的会计标准企业会计准则研究

融资性担保： 融资性担保： ——担保人与银行业金融机构等债权人约定，当被担保人不履行对债权 担保人与银行业金融机构等债权人约定， 担保人与银行业金融机构等债权人约定 人负有的融资性债务时，由担保人依法承担合同约定的担保责任的行为。 人负有的融资性债务时，由担保人依法承担合同约定的担保责任的行为。 融资性担保公司： 融资性担保公司： ——依法设立，经营融资性担保业务的有限责任公司和股份有限公司。 依法设立， 依法设立 经营 …… 此处隐藏：2949字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……