个人所得税纳税筹划案例分析

纳税是每个公民的义务,是保证国家财政收入的重要来源。但是每个公民都有在遵守税法规定的前提下尽可能少缴税的权利。本文以个人所得税为例,对纳税人的各种纳税行为进行事前的规划,在不违法税法的前提下,达到节税的目的。

经营管理

个人所得税纳税筹划案例分析王国平

(中国石油大学经济管理学院山东东营 2 7 6 5 0 1)摘要：纳税是每个公民的义务，是保证国家财政收入的重要来源。但是每个公民都有在遵守税法规定的前提下尽可能少缴税的权利。本文以个人所得税为例，对纳税人的各种纳税行为进行事前的规划，在不违法税法的前提下，达到节税的目的。 关键词：纳税筹划税负临界点股票股利股票期权

纳税筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生前对税收负担的低位选择行为，即纳税人在遵守税法和立法精神的前提下，利用

税收法则所赋予的税收优惠或选择机会，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。 在我国，个人所得税的纳税人应缴纳的税款等于计税依据乘以相应税率。因此，影响应纳税额的因素主要有三个，即纳税人、 计税依据和税率，对纳税人的判断决定其是否负有纳税义务，在判定为纳税人的情况下计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。本文主要从计税依据和税率两个方面对个人所得税进行纳税筹划。一

税提供了筹划的空间。 例如：股东甲拥有 A上市公司 10 0 0 0 0股的股票，股票现行的股价为每股 6元。A上市公司将对股东进行股利分配，现有两种分配方案，第一种是每十股配送两股本公司股票，股价变为每股 5元；第二种是每股分配现金股利 1元，下面对两个股分配方式的个人所得税进行比较。 股票股利的个人所得税为：10 0 . 0 00X0 2×2 - 00% 4 0 - 0:转让股票收入为：10 0 . X5 100: 000X02=000 按照税法规定，个人转让股票所得暂不征收个人所得税，则股东甲的税后实际收入为 9 0 0。 60元

现金股利的个人所得税为：10 0 0 00X 1×2%= 00: 0 200股东甲现金股利的税收收入为：100 000— 200 80 0。 00= 0 0元 由上例可见，实行股票股利政策可以

大大减轻股东的个人所得税负担，增加股东的实际收入。另外实行股票股利也能够为企

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年终奖金的税务筹划

根据现行税法的规定，对个人取得的全年一次性奖金，单独作为 1月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。其具体计个税方法是先将个人取得的全年一次性奖金除以 1个月，按其商数 2确定适用税率和速算扣除数，然后将其个人取得的全部一次性奖金按确定的税率计税。由于工资、薪金所得是适用九级超额累进税率，按照上述规定计税时，若个人取得的全年一次性奖金的月

业带来巨大的好处，可以向企业外部人员传达公司运营良好的信号，增加投资者的信息；避免企业资金流出企业，为企业的发展提供后劲，有利于企业长期、健康、稳定的发展。三、行权时机的选择对股票期权的纳税筹划股票期权是上市公司鼓励员工的一种方式。税法规定，员工对股票期权行权时，其从实施股票期权计划的企业取得股票的实

平均数在各级税率的临界点附近时，会出现收入高的纳税人税后净收入反而低于收入低的纳税人税后净收入的不合理情况。 例如：纳税人甲 2 0年底取得全年一次性奖金 2 4元，纳 09 39 0税人乙取得全年一次性奖金 2 2 0元，两人当月工资均已超过免 44征额。计算全年一次性奖金应纳个人所得税。 甲纳税情况：290÷ 1= 95 34 2 19,确定用税率为 1%,速算扣除 0数为2。 5应纳税额：2 90×1%一 5 2 6 34 0 2=39

际购买价低于购买日公平市场价的差额，应按“资、薪金所得”工 适用的规定计算缴纳个人所得税。个人所得税计算公式：应纳税

所得额= (权股票的每股市场价一员工取得该股票期权支付的行每股施权价 ) X股票数量。股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独计算当月应纳税额，计算公式如下：应纳税额= (票期权形式的工资薪 股金应纳税所得额÷规定月份数 X适用税率一速算扣除数 ) X规定月份数。“定月份数”是指员工取得来源于我国境

规

税后净收入： 34 -39 25 1 29 o26= 17乙纳税情况：220÷ 1= 00 44 2 22,确定用税率为 1%,速算扣除 5数为 15 2。应纳税额：220×1%一2= 5 1 4 4 5 15 3 1税后净收入： 44 - 5 1 2 7 9 2 2 o 3 1= 0 2

内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于 1 2个月的，按 1 2个月计算；在证券二级市场上转让股 票等有价证券的所得，根据现行税法规定暂不征收个人所得税。这样，不同行权时点所选择的价格不同，应纳的个人所得税不同，税后的净收益也不同。 例如：某境内市公司于 21年 1 1授予某高管人员 10 0上 00月日 1 00 3股股票期权，行权期限为 2年，授予价为 1,。高管人员有以元股下两种方式行权：

由上例可以看出，虽然乙的收入高，但是最终的税后收益却低于甲。对于这个问题有两种方法可以解决，一种是职工与企业协商将年终奖金分摊到各个月份，这又可以减少税收负担，但是失去了年终奖金本身的意义。另一种方法是将年终奖金分为临界点以下和以上两部分，临界点以下的可以作为年终奖金，I点临界以上的可以并人当月的工资，企业进行这样的灵活处理就可以为员工减轻税收负担，同时也能保证年终奖金的意义。 二、股票股利的纳税筹划股票股利是上市公司对其股东进行股利分配的一种方式，按照我国税法规定，我国对股票股利按其面值征收个人所得税，对个人转让股票所得暂不征收个人所得税，这就为个人所得税的纳

( 1)当股价连续上涨时，股价达到一定值，行权后即转让。 假定 2 1年 l月 3 01 2 1日，公司股票价格上涨到 7,,高管人元股该员行权后即按原价转让，获利 6 00 0。 0 0元 ( 2)当股价连续上涨时，提前行权，达到一定值再转让。至 2 1年 1月 3日，公司股票价格上涨到 3元，,该高管人员将 00 2 1 . 4股股票期权行权，行权后不立即转让。假定 2 0 0 7年 l月 3 2 1日，公 司股票价格上涨到 7元，,该高管人员将上述股票卖出，获利股600元。 000

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