金融工具会计准则对商业银行会计核算的影响

银行会计核算业务

为真实反映金融工具对企业财

资产和负债进行分类的方法

,

按照持为

价值与历史成本混合计价模式并与

,

务状况和经营成果的影响

,

充分揭

有目的将金融资产划分为四类交易持有的金融资产,

持有动机相结合对不同类型的金融,

示金融工具潜在的风险和真实价

是指以公允价

资产和金融负债采用不同的计量方法。

值

,

使会计信息更具有相关性和有,

值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产,

公允价值计量模式的引人可以

,

用性我国财政部于,

年颁布了

包括交易性金融资产和指

及时反映金融工具市场价格的变化

四项金融工具会计准则即《业会企

定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产金融资产。

对金融资产和负债的影响为证券市,

计准则第、

号

和计量》《企业会计准则第

—

金融工具确认、

持有至到期的可供

场投资者提供更相关的信息,

。

在初始

贷款和应收款项

确认时金融资产和金融负债均按照公允价值进行初始计量在后续计量,

号

准则第

—

金融资产转移》企业会计号

出售金融资产

将金融负债划分为以。

会计准则第,

—号

套期保值》企业《

、

公允价值计量且其变动计人当期损益

中如果该金融资产归类为持有至

,

“

报和披露》这四项

—准则是新会计准,,

金融工具列

的金融负债和其他金融负债两类三。

到期的金融资产

”

,

则按实际利率法以“”,

资产和负债确认时点发生,

摊余成本计量如果该资产归类为为交易持有的金融资产“

则体系的新增内容与旧准则相比

变化新会计准则规定当企业成为金融工具合同的一方时应当确认一项金融工具为金融资产或金融负债。

时相关业务的会计处理规定变化较大,

则按照公允价值计量如果归类为可供出售的金融资产方法”,

对各类企业尤其是商业银行的。

而

则按照历史成本计量

。

新会计

会计核算影响明显、

金融工具会计、

金《融企业会计制度》则要求对部分金融工具在交易实际发生时确认四。。

准则还进一步明确了公允价值的确定,

准则涉及了确认计量记录和报告的整个会计处理过程的会计科目设置、

规定如果相关资产和负债有活,

,

对商业银行

确认未实现的利得和损失

跃市场价格的

应当以活跃市场中的

会计核算方法等。

原《融企业会计制度》求对金融资要金

报价作为其公允价值确定的基础对于不存在活跃市场价格的资产或负

都带来了重大影响、

产计提各项减值准备的下降,

,

确认资产价值

但不确认金融资产价值的增,

债

,

应当采用适当的估值技术确定其,

一对商业银行会计确认的影响一

加

。

新的金融工具准则既确认未实现,

公允价值如参考熟悉情况并自愿交

引入了金融工具的概念与,

。

利得也确认未实现损失规定对交易

易的各方最近进行的市场交易中使用的价格,

金相《融企业会计制度》比新的金融工具准则对金融工具的概念做出了。

持有的金融资产在当期确认损益对可供出售的金融资产先直接计人所有

参照市场上类似的其他金融,

工具的当前公允价值

运用现金流量。

具体的规定

金融工具是指形成一个

者权益期损益,

,

在终止确认时再转出计入当可见新会计准则体现了相关。

折现法和期权定价模型等二

企业的金融资产并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同二。

。

衍生金融工具。

性而原规定体现了谨慎性、

披露到表内核算的影响,

—金融企业会计制《

从表外

改变了金融资产和金融负。

二对商业银行会计计一

规度》定衍生金融工具不纳人表内核

债的分类方法

四项金融工具准则改

计量基础。

变了现行会计制度以流动性为基础对

到公允价值新会计准则引人了公允吐

—

从历史成本

算而新会计准则要求将其纳人表内核算。

对嵌人衍生工具则要求与主合

〕期

困

银行会计核算业务

同分拆作为独立的金融工具进行核,

需要提取减值准备的真实价值。

,

以反映金融资产

供出售的债务工具发生的减值损失价值恢复的可以通过损益转回已经提取的减值准备不得转回。,

算

。

根据传统会计理论资产和负债

,

新会计准则对商业银行

都是着眼于过去已经发生的交易和事项并且会在未来引起企业经济利益的流人或流出。,

金融资产的减值处理提出了更高的要

而长期股

权投资的减值

下求主要体现在宇几个方面,

对减值转回的限制有利于,

而衍生金融工具是,

首先

,

提高了金融资产减值的判

抑制管理层盈余管理的行为转让之前的减值减少利润,

但是长

一种发生在未来的交易其未来经济

断标准

,

规定必须具备客观证据表明

期股权投资减值不得转回使得投资在而在处置,

利益的流人和流出具有很大的不确定性不符合传统会计要素确认的标准和条件,,

该金融资产发生损失才能确认金融资产发生减值。,

对那些根据未来事项推

当期的利润显著增加间的盈余波动性加大、

使不同会计期

不能确认为资产或负债。

,

断可能发生的损失不能确认为金融资产减值而客观证据是指某项金融资,

。

只能在表外披露

而新会计准则突破

三对商业银行会计披露的影响新会计准则颁布以前我国对金融工具列报没有一个统一的标准相,,

了传统会计理论对衍生金融工具的

产初始确认后实际发生的

对该金融,

束缚引入了金融工具的概念拓展,

,

资产的未来现金流量有影响的。,

且企

了金融资产和金融负债的内涵和外延充分考虑到金融合同所包含的权,

业能够对该影响进行可靠计量的事项例如债务人发生了严重财务困难

关的内容列报要求按照各监管部门的相关规定执行。

企《业会计准则第

利和义务认为面向未来的衍生金融工具所隐含的各种权利和义务也应

,

或违反了合同条款等

。

而现行制度,

则遵守一般的审慎性原则,

要求企业。

—规范了金融工具披露方面的问题原规定相比异,,

号

金融工具列报和披露》门专,

与

该确认为相应的资产或负债以充分,

对预计要产生的资产损失计提减值准

主要存在两个方面的差,

揭示衍生金融工具的真实价值和潜在风险改变了长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法并要求将衍生金融工具按公允价值计量相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。,,,

备并不要求以客观证据存在为前提,

一是资产和负债的分类标准不同。

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