硕士论文--完善我国增值锐的研究硕士论文

硕士论文

西南财经大学

硕士学位论文

完善我国增值锐的研究

姓名：雷应轩

申请学位级别：硕士

专业：财政学

指导教师：武振荣

20000501

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内容摘要

１９９４年我阁瑷牧体制的全面改革，确立了增值税在我圈税收体系中虢主体遗僚，但是，我圈糯行增值税漓予不宠整型爝值税，离麓藏纯戆要求存在一定麴差距，从恧搜增嬗税豹缝势雉以发挥。髓着枣场经济的谶一步发展，现彳亍增值税在理论靳实践上受到严重冲击，阌稀瓣行臻镶疆登缀进行完善，双适应经济形势豹发展；褥鉴予此，笔者萌生了对完善璇行增值税这…课颟作一研究尝试盼念头。

论文善竞扶遴攮驳剿爱靛爨越犍霸怒蓬蛙将堑熬分辑入芋，从毽论层面搦示了成熟增值税的内在骤求；接着对我国现行增值税存在的越嚣，避嚣一楚蓬谶分辑器实｛蒌分爨，挺窭增馕程避～多宠善熬追甥性；在比较分析增值税类溅的基础上，练合现嶷国情，认为消费戮增德税纛是我翟壤毽巍瓣发鼹方竟；遴瑟谯溃费爨增鲮裁基懿主，叉着力研究了建立究善的征扣税机制殿解决的几个问题，巍然，增值税的宠善还簿要一些嚣套菠革辩支荮。茧鬻这～綦零，馨爨，文章分轰蟊拿＋部分。

增值税可能不是米来世界范豳内税收改革的方向，但网前却成为了一个困际蕊藐释。逄｛９５４苹溃费型增蓬鬟在法黧正式确立，黧爨捷短短５０年Ｈ尊问里，已缝有１００个尉窳实彳亍增值税。增饿税是在传统酶铺镣税酶蓥藤上发震越来熬，簸着零瑟羟济瓣发瀑寝接拳瀚迸多，传统豹镄售税在组织收入嬲税负公平方灏越来越不邋应经济发展。增德税亩予其獭特酶计税依据，交服了黄撬锖蛰税存在瀚弊端两受鬻诲参量家麴毒蝶。它瓣根本优点是实行多环节、多阶段的普遍征收，比较符合中性、效率等税箭瓣求，随而它麓健避市场鲶济酶笈展、稳定财政毂入蟊键避对努贸易麴发震。规范的增蠛糖制度程内容上具谢以下特征：一愚在税牧主权上实行靖盼蛾潦赠，二是森税审《搽登上满子淤费型，三是税基稳溪覆菠刭掰肖黪经鬻交易领域，嫂是以单一税率为目标结构，五是黟格控制减免税及零税率的使厝范潜，六是实行发溪螽＿巍簇。

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我国弓Ｉ进增值税的目的主要在于解决生产中分工协作存在的重复经税淘趱，苏逶斑经济静发震。毽赉于我溪冒蓠历实行虢增照税，与规范化的疆求存在一定差距，因而在实践中存在许多问题。这一部分主溪扶增值税类型、征税范豳、纳税人管毽、税率结构等几个方嚣，采用瑷论分析与实证分析相结合的方法，对我国现行增值税存在的问题进行了～砻分瓣。

１９９４年新税制改革中选择生产型增值税，其主要目的是为了消除投资膨胀、抵制菲理性投资和保证国家各级财政收入，以增强中央宏观调控能力。但由于生产型增值税对固定资产所负担的税款不予抵扣，因而这种选择对于市场辊制的有效运行是不剩的。一是固宠资产所负担的增值税被瓷本化，并分期转移到产鼹的价值中去，从丽导致了重复征税。二是加重了基础产业和能源等行韭的税负，对产业结构起着逆向调节的作用。三是在一定程发上抑镥４了企她的投资活动，与我国现阶段扩大内需的经济政策相佐。四是不利于企业使用新技术更新设备，不利予提离资本的有概构成，从两对提高企业经济效蘸和促进科技进步起着阻碍作用。五是对出国货物退税不彻底，不利于扩大出墨贸易，瑟且还会使阑内货物与进日的阏梯货物无法展开公乎竞争。。

在理论上，增值税的最伐征税范匿应危括所有越造和实现增值额的领域，我国增值税的征收范围仅包括在中阐境内销售的货物，提供的翻王掺理修琵劳务及进口货物，因褥增馕税与营潼税在流转环节存在并行的情形，造成营业税与增值税在征税范围的划分和衔接上的矛盾。诼显，瘸不撬范的方法扩大征税范围，客观上为徐述税款创造了条件，增加了税收征管上的难度。由予征税范围的狭窄，商品流转环节仍然存在霪复，鬣税帮税负不公的闫题。懿；对运输业来说，农薮税制申出现了适用税种、税率都不相同的混杂局面，不但造成税收负担因企渡两异，丽篮受增缓税与营业税交叉运行对，将导致营建裁进入增值税征收环节或增值税进入莆业税征收环节的重复征税，进而影响两税梁退性增大。我国目前对增值税纳税人实行认迩制度，但由于财务标准的不确

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寰淫巍髓意靛，麓大了缝镣瓣壤发。枣攥搂藜裰大蠹予管鬟土熬蘸瓣，分行鼗采惩不圈鲍糕收攀，｛冀及焱烂链矮确定姻滞筌链，绫醺收管理繁裳赣懿嚣难。对一般熬糕天耪夺蕊摸缡巍天熬鬟受篦较，耀嚣健震纳税入的不同计税方式和手段的比较分析，可默发现内于税制原阏避戚枣巍模藕秘夭蓊簌爨骥显镲赛。赘子溅类藜耩天懿税毅特邂不鬻，窖溅上逑成谢璐交鹦的障粥，不剃乎社会主义市场经济秩潆的建立，不稠予枣灌模垒蘧怒憔发矮。

增值税簸璧要鹣～今忧点裁照公警蠛负、巾性裁牧，黝褥客观土要求税率植次越多越静。我霞蹭德税在建立秘鬻，墓零主燕零着遮一溅爨ｎ遴褥税攀设计的，假拣税收嶷践中，不断出现用调憋税率的办法去簿决嚣裁察祗霞遮藏熟翘蘧，麸露了多释裁率、裁救搴窝摆率攀并程及糯踅交叉瓣局辩，对擞产誊和瀵赞卷蘸选择都产垒攘麴，影响了濑值税伉点的发挥。而藏不规范的减免措施过多，弓；起税收分配秩窿瓣混魏鞠浆副榄突不公乎熟矛垂。

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我滏巍糕黢莩瓣蹩棒方起斑在经济浓乎蚕蟥挺粪熬媾况下，蘧道税制敬攀实现税收对经济鞠收入分配的调控体用。增德税律淹我阑燕蒋鬟辩。奁遮蠢露受憝受怒善耋鼯露粼。夔饕我鋈枣璐经济瓣遂～劳发展，遵循税收公平效率原则，潋进现行增值税类型融成为十分遍协藕鬟。

增谯税爨燮酌转换，怒逡游赞燮转燮逐燕滔缎入激转变，默及辩籍转燮，鼹熬毒不嚣辫变张。蔽入鏊燧谴穰不是蓬嚣主慈簿纛搂式，褥是介子生产型增值税和消费型增值税之间的过渡慷选择，而且，鬻淹主鼙瓣是敝Ａ燮壤壤税按羲辫按狳糍赣，将璜大璜楚裁煞警蘧壤发，我黼目前的征管难水平阻适成。消赞型增值税具蒋消除蘸复征榄、簸黪投瓷、鼹避经济壤长鹣囊予篱莲等德纛，戆囊大瀑囊撼溃是稳蔑黝公平效率隳测熬癸求，艘终失我豳增德税发越靛强枯。

黛产燮增毽税囊漓赞鬻转稔，瑟糕褥犬蔑验：霾家魏竣收天辩僚麟静企－渡承燮能力的限度＋因丽＿陂分阶段、分步骤地进行，并应和增德税蜜藏范隧静扩大藏冀稳魏释豁改萃隧套逡妤，赴纛菇赘零蒸抵糍懿避渡播燕。在氆蕤鼷豁黪徽法熟基磷上，结食我懑麴实瓣，可黻袋

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取对过渡期资本韶抵扣实行存量固定资产部分抵扣、新增固定资产按毙铡撰迟抵按豹方法，以减轻过渡期憋财政压力。遵循裁收经济效率原则，在特定行业先推行消费拟增值税，在财政状况好转的基础上，全莛实行撬范的消费型增餐税。

四

完善我国麓增值税，除了增值裁类型酶转换卦，还登须按增值税内在机制的要求，建立起完整的征扣税机制。这就爰求在增值税征税范围、税率结构、纳税入管瑾等方面进行迸一完善。

配合增值税的转型，借鉴阑际上实施增值税国家的成功经验，将运输妲纳入增僵税征收藏匿，货物运输赛行１７％的税率，客运实符１３％的税率，市内公共交通运输实行免税或零税率。建筑行业纳入增值税征收范围，也必须与增值税转登问题同步考虑，并耍对屠民营通住宅制定相应的优惠政策。邮电通信业改征增值税的步伐应放慢；金融保险业由于价格、税基难戳确定和流动性强的特点，改征增值税应该慎重。

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