可供出售金融资产转为持有至到期投资的会计核算

-供出"金融资产转为= - T m-持有至到期投资的会计核算蒋季奎(海外国语大学国际金融贸易学院上海 2 0 8 )上 0 0 3

【摘要】可供出售金融资产在一定的条件下可以转为持有至到期投资。会计准则对这种转换的会计处理作了原则性的规定，来给出具体处理方法，文对此进行探讨。但本

【关键词】可供出售金融资产一

持有至到期投资

转换

、

核算原则

金融资产转为持有至到期投资。 E,该 l该长期债券投资的公允价值为3 0元。企业应做如下会计处理： 9fO ) 第一步，进行该可供出售金融资产本身折价的摊销：

按照会计准则的规定，可供出售金融资产在一定的条件下可以转为持有至到期投资。同时会计准则也对这种转换的会计处理作了原则性的规定。企业会计准则第2号——金融《 2

借：可供出售金融资产——利息调整 3 1元；: 5贷投资收 4益 345。其中，410 1%= 1 ( ) 1元 3 5￣ 0 34 5元。

工具确认和计量》三十七条规定：第因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”使金融资产或金融负，

第二步，将该可供出售金融资产按公允价值进行调整： 借：可供出售金融资产——公允价值变动145;: 3元贷资本公积——其他资本公积1 3元。其中，9 0一 10 3 1 ) 5 4 3 0 0 (4 5+ 4 5 3一 4 5元 ) 3(。

债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该

第三步，将该可供出售金融资产转为持有至到期投资： 借：持有至到期投资——成本5 0元；: 00 0贷可供出售金融资产——成本 5 0元。 00 0

金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：

1该金融资产有固定到期目的，当在该金融资产的剩 .应余期限内，采用实际利率法摊销，计人当期损益。该金融资产

借：可供出售金融资产——利息调整 1 3元；: 24 5贷持有至到期投资——利息调整1 3元。 2 5其中，5 5— 4 5 1 3 4 1 0 3 1=

2 5 8 4( )元。

的摊余成本与到期日金额之问的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，人当期损益。该金融计

借：持有至到期投资——转入的公允价值变动 1 3元； 5 4贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 3元。 5 4此时，长期债券投资的摊余成本为3 0元 (金该 90 0本 5 0元一 00 0利息调整 1 3元+ 2 5转入的公允价值变动1 3元 ) 4 5, 4恰等于此时的公允价值。按照此时的摊余成本3 0元与未 9 0 0来可收回的本金5 og ,新的实际利率为8 3%[o 0￣ 0 o) i' o I - g . 4 5 0 6 0 (+ . 4。 3 0] 1 86%) 9 0。假定今后一直未发生减值， 3= 0则每年应

资产在随后的会计期问发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计人当期损益。 2该金融资产没有固定到期日的， .仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。 但是，体的处理方法，具会计准则应用指南中并未给出。 笔者拟根据自己的体会，对此进行探讨。二、例分析实

按这个新的实际利率调整整个摊余成本。具体做法是，旧的按实际利率1%计算出“ 0持有至到期投资——利息调整”目应科摊销的金额并对其进行摊销，按新的实际利率864 .%计算出 3虚调整整个摊余成本的金额，这两个金额的差额，按摊销“持有至到期投资——转入的公允价值变动”科目的金额并再按

假定某企业于2￣年1 1 0 2月日购入一批4年期不带息的长期债券，面值为5 0元， 0 0购入成本为3 5元。 0 410实际利率为年

利率 1 0%。购人时企业将该长期债券划分为可供出售金融资产。

这两个金额的差额，将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的该长期债券投资的公允价值变动额从“资本公积——

2×年 1 1日购入长期债券。借：可供出售金融资 02月产——成本5 0元；: 00 0贷可供出售金融资产——利息调整1 5元， 58 0银行存款3 5元。 410

其他资本公积”目中转出，科转入“投资

收益”目。科 假定转换后一直未发生减值，各年的会计处理如下。2￣年 1月3甘该企业应做如下会计处理： 03 2 1

2 x年1 J 3日，企业将该长期债券投资从可供出售 0 2 2q 1该

借：持有至到期投资——利息调整3 5元；: 7贷投资收益 720.O会月刊 (合) 4口 08j财综 9

3 5元。其中，5 0 1 3 ) 1%= 5 ( ) 7 7 (00 - 2 5× 0 37 7元。 0 4

同时，:借资本公积一一其他资本公积5 1;: 7元贷资产减值损失5 1。 7元

借：投资收益3 0;: 9元贷持有至到期投资——转入的公允价值变动3 0。中，9O0 8 3% 3 6 ( )3 5~ 6= 9元其 3 0 x . 4= 7元， 7 3 7 6 3 7 330元 ) 9(。

假定在2 x年 1月3日该企业果然收回4 0元，则会 05 2 1 000计处理如下：

同时，:借资本公积——其他资本公积3 0;:资收 9元贷投益 30。 9元

借：有至到期投资— I调整45 5;:资收持 J息 4元贷投益 45 5 4元。其中，5 0 0 45 6× 0 455元 ) (0 0— 4 ) 1%= 4 (。借：投资收益5 1;: 7元贷持有至到期投资——转入的公允价值变动 5 1。其中，5 0— 4+ 7 ) 8 3%= 7 7元 (00 0 45 6 5 1 x . 4 39 4 6( )4 4 - 7= 7 ( )元， 55 3 4 5 1元。 9

2 x年 1月3日该企业应做如下的会计处理： 04 2 1 借：持有至到期投资——利息调整412;: 3元贷投资收益

412 3元。其中，5 0 - 7 ) 1%= 3 ( ) (0 0 8 8 X 0 41 2元。 0 6 借：投资收益4 4;: 7元贷持有至到期投资——转入的公允

借：投资收益75;: 9元贷持有至到期投资减值准备7 5 9元。其中， 0 x . 4 7 5元 ) 92 5 86%= 9 (。 3

价值变动4玩。 7其中， 9 0+ 37x. 4= 68元 ) 12 ( 003 6)8 3% 3 5(, 3~ 3 6 436 8 4 4元 ) 5= 7 (。

借：银行存款4 0元， 0 0持有至到期投资减值准备 1 0 0 00 0元；:贷持有至到期投资——成本5 0元。 000三、论结

同时，:借资本公积——其他资本公积4

4;:资收 7元贷投益44。 7元

2 x年 1月3日该企业应做如下会计处理： 05 2 1

可供出售金融资产转为持有至到期投资会计处理的关键在于转换前直接计入所有者权益的利得或损失的处理。上例中，按照会计准则的精神，对于转换前直接计入所有者权益的利得或损失，在转换时，先仍然保留在所有者权益中。在不发生减值的情况下，在到期日前逐步转入损益。但在到期日前如

借：持有至到期投资——利息调整 4 4元；: 5贷投资收益 545 5。其中，5 0 - 4 ) 1%= 4 ( ) 4元 (000 456 x 0 45 5元。

借：投资收益5 1;: 7元贷持有至到期投资——转入的公允价值变动5 1。其中，3 0+ 6+ 5 ) 8 3%= 7 7元 ( 9 0 33 7 36 8 x . 4 394 0 6( )4 4 - 4 5 1元 )元，5 5 3 7= 7 (。 9

果发生了减值，则需将尚未转入损益的部分立即全部转入损益。这样处理的理由是：转换前直接计入所有者权益的利得或

同时，:借资本公积——其他资本公积51;:资收 7元贷投益5 1。 7元

损失，是转换时该金融资产公允价值与该金融资产在不考虑公允价值情况下的摊余成本的差额，为避免企业借转换的名义来操纵利润，转换必须按公允价值进行，转换前直接计入所有者权益的 …… 此处隐藏：2830字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……