第三章 成本-业务量-利润依存关系分析

-管理会计

成本-业务量- 第三章 成本-业务量-利润依存关 系分析

第一节 本量利依存关系分析的基本 模式 第二节 本量利依存关系分析的应用 第三节 本量利的因素分析 第四节 利润敏感性分析

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式一,损益方程式 (一)基本的损益方程式利润=销售收入-总成本

其中:总成本=变动成本+固定成本销售收入=单价×销量

假设产量和销量相同,则有:利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式[例3-1]某企业生产一种产品,单价18元,单 位变动成本12元,本月计划销售1000件,每月固定 成本为3000元,计算预期利润是多少?利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

= 18×1000- 12×1000-3000 =3000(元)

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式(二)损益方程式的变换形式 1,计算销量的方程式 2,计算单价的方程式销量 = 单价 = 固定成本 + 利润 单价 单位变动成本 固定成本 + 利润 + 单位变动成本 销量

3,计算单位变动成本的方程式单位变动成本 = 单价 固定成本 + 利润 销量

4,计算固定成本的方程式固定成本 = 单价 × 销量 单位变动成本 × 销量 利润

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(三)计算净利的损益方程式 损益表的格式可分为单步式和多步式两种: 1,单步式损益表 销售收入 单步式损益表基本格式是: 减:成本 利润 2,多步式损益表 多步式损益表可分两种情况,即在全部成本法 下的多步式损益表和在变动成本法下的多步式损益 表. (1)全部成本法下多步式损益表的基本格式: 销售收入 减:已销产品成本 减:期间成本 减:所得税 毛利 税前净利 税后净利

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式根据多步式损益表: 税前净利=销售收入-已销产品成本-期间成本 为使模型能反映本量利的关系,不仅要分解产 品成本,而且要分解销售费用,管理费用等期间成 本.分解后,上述方程式为: 税前净利=销售收入-(变动生产成本+固定生产成 本)-(变动销售和管理费用+固定销售和管理费用) =单价×销量-(单位变动生产成本+单位 变动销售和管理费用)×销量-(固定生产成本+固定 销售和管理费用)

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式[例3—2]某企业每月固定制造成本1500元,固 定销售费用200元,固定管理费用150元;单位变动 制造成本10元,单位变动销费用1元,单位变动管 理费用0.5元;该企业产销一种产品,单价15元; 本月计划销售1000件产品,问预期利润是多少?税前净利=15×1000-(10+1+0.5)×1000-(1500+200+150) =15000-11500-1850 =1650(元)

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式(2)变动成

本法下多步式损益表的基本格式: 销售收入 减:变动成本 贡献毛益 即: 销售收入-变动成本=贡献毛益 贡献毛益-固定成本=税前净利 税前净利-所得税=税后净利 减:固定成本 税前净利 减:所得税 税后净利

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税后净利=税前净利-所得税

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式

税前净利=销售收入净额-变动成本-固定成本 销售收入净额=销售收入×(1-增值税率) 所得税=税前净利×所得税率 税后净利=税前净利-税前净利×所得税率 =税前净利×(1-所得税率) =[销售收入×(1-增值税率)-变动成本-固定 成本]×(1-所得税率) =[销量×单价×(1-增值税率)-销量×单位变 动成本-固定成本]×(1-所得税率)

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第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式税后净利 1 所得税率 实现税后净利的销量 = 单价 × (1 增值税率 ) 单位变动成本 固定成本 +

[例3—3]某企业只生产一种产品,单价20元, 单位变动成本12元,固定成本总额5000元.该企业 增值税率为17%,所得税率为33%.计划销售2000件 时,税后净利是多少?当税后目标利润为6700元时, 销售量为多少?税后净利=[2000×20×(1-17%)-2000×12-5000]×(1-33%) =[40000×83%-24000-5000]×67% =2814(元)6700 1 33 % = 3261(件 ) 实现目标净利销量 = 20 × (1 17 %) 12 5000 +

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(四)多种产品的损益方程式

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式

所谓联合单位,是指按一定实物量比例构成一 组产品,可以用它来统一计量多品种企业的业务量. [例3—4]某企业生产A,B,C三种产品,其销 量分别为100,300,500件,三种产品的实物量比 例为1:3:5.我们把1个A产品,3个B产品和5个C 产品构成一组产品称为1个联合单位.企业的总销 量为100组即100个联合单位,它是各种产品实物量 的最大公约数. 每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量 与联合单位数量的比值:A产品:100÷100=1 B产品:300÷100=3 C产品:500÷100=5

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利润=联合单位单价×联合单位销量-联合单位变动成本×联合单 位销量-固定成本 产品 A B C 合计 联合单位销量=100(联合单位) 联合单位构成=100 300 500 : : = 1: 3 : 5 100 100 100

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式单价 20 15 10 单位变动成本 15 12 8 1000 固定成本 销售量 100 300 500

联合单位单价=20×1+15×3+10×5=115(元) 联合单位变动成本=15×1+12×3+8×5=91(元) 利润=115×100-91×100-1000=1400(元)

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二,贡献毛益方程式 (一)贡献毛益

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式

贡献毛益,又叫边际贡献,边际利润,是指销 售收入减去变动成本以后的差额.用公式表示为:贡献毛益=销售收入-变动成本 单位贡献毛益=销售单价一单位变动成本

[例3—5]某企业生产甲产品,单价25元,变动 成本15元,销量800件,贡献毛益和单

位贡献毛益 各是多少?贡献毛益=800×25-800×15=8000(元) 单位贡献毛益=25-15=10(元)

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贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益(生产贡 献毛益)和产品贡献毛益(总营业贡献毛益).用 公式表示为:制造贡献毛益=销售收入-变动生产成本 产品贡献毛益=制造贡献毛益-变动销售和管理费

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式

通常"贡献毛益"是指"产品贡献毛益". [例3—6]某企业只生产一种产品,单价10元, 单位变动生产成本4元,单位变动销售费用0.5元, 单位变动管理费用1元,销量1000件,则:制造贡献毛益=10×1000-4×1000=6000(元) 产品贡献毛益=6000-(0.5+1)×1000=4500(元)

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(二)贡献毛益率

第一节 本量利依存关系分析的基 第一节 本模式

贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的 百分率,反映了产品为企业创利的能力.贡献毛益率 = 贡献毛益 单位贡献毛益 × 销量 单位贡献毛益 × 100 % = × 100 % = × 100 % 销售收入 单价 × 销量 单价10 4 × 100 % = 60 % 10 10 5 .5 × 100 % = 45 % 10

依例3—6资料: —制造贡献毛益率 = 产品贡献毛益率 =

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