【学会计】2009年注会《会计》经典例题解析

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2009年注会《会计》经典例题解析

1、【例题·计算题】2007年至2008年甲公司投资A公司股票的相关资料如下：

（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10％的股权，并准备长期持有。

（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元。

（3）A公司2007年实现净利润500万。

（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：2现金股利700万元；②3月2日分派现金股利500万元；③3月2④3月2日分派现金股利100万元。

要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：

（1）甲公司取得投资时：

借：长期股权投资——A公司

贷：银行存款 150

（2）A公司2007年3月1

借：应收股利 10

贷：长期股权投资——A公司 10

（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：

①若分派现金股利700万元

应冲减的投资成本＝［（100＋700）－500］×10％－10＝20（万元）

【学会计】2009年注会《会计》经典例题解析

应确认的投资收益＝700×10％－20＝50（万元）

借：应收股利 70

贷：长期股权投资——A公司 20

投资收益 50

②若分派现金股利500万元

应冲减的投资成本＝［（100＋500）－500］×10％－10＝0（万元）

应确认的投资收益＝500×10％－0＝50（万元）

借：应收股利 50

贷：投资收益 50

③若分派现金股利400万元

应冲减的初始投资成本＝[（100＋400）－500]×10＝－10

（恢复已冲减的投资成本10万元）；

应确认的投资收益＝400×10

借：应收股利 40

长期股权投资——A公司 10

贷：投资收益 50

④若分派现金股利100万元

应冲减的初始投资成本＝[（100＋100）－500]×10％－10＝－40（万元），但由于以前累计冲减了投资成本10万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本10万元；

应确认的投资收益＝100×10％－（－10）＝20（万元）

借：应收股利 10

【学会计】2009年注会《会计》经典例题解析

长期股权投资——A公司 10

贷：投资收益 20

【点评】当被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的份额确认当期投资收益时，具体应区分：

①投资当年：

投资企业投资年度享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）

应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益

一般情况下，成本的收回。

②投资的以后年度：

应冲减初始投资成本的金额＝[]投资企业已冲减的初始投资成本

额

2、【例题·单选题】甲公司20071月1日付10 200万元，票面年利率为4％，实际利率为69 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000100万股普通股（每股面值1元）2008年1月1日的利息已经支付。 2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。

A. 4 983.96 B. 534.60 C. 4 716.66 D. 5 083.96

【答案】D

【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额

＝转销的“应付债券”余额＋转销的“资本公积”－股本

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＝[9 465.40＋（9 465.40×6％－10 000×4％）]/2＋（10 200－9 465.40）/2－100

＝4 816.66＋367.30－100＝5 083.96（万元）

【点评】如果可转换公司债券涉及手续费，则需要在权益成份和负债成份之间进行分摊。

（3）收到A公司的货款时：

借：银行存款 702 000

贷：应收账款 702 000

A公司会计处理如下：

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（1）收到甲公司交付的商品时：

借：受托代销商品（或代理业务资产） 1 000 000

贷：受托代销商品款（或代理业务负债） 1 000 000

（2）销售商品时：

借：银行存款 842 400

贷：主营业务收入 720 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 122 400

借：主营业务成本 600 000

贷：受托代销商品（或代理业务资产） 600 000

借：受托代销商品款（或代理业务负债） 600 000

贷：应付账款 600 000

（3）按合同协议价款支付代销商品款时：

借：应付账款 600 000

贷：银行存款 702 000

4、【例题·单选题】甲公司2008 2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员薪酬950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧 570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。

A.105 B.455 C.475 D.675

【答案】B

【解析】支付其他与经营活动有关的现金＝管理费用2 200－管理人员薪酬950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧570－无形资产摊销200＝455（万元）

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5、【例题·多选题】下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ ）。

A.固定资产账面价值大于其计税基础

B.固定资产账面价值小于其计税基础

C.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础

D.预计负债账面价值大于其计税基础

E.预收账款账面价值大于其计税基础

【答案】AC

应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。

调整金额应计入所有者权益以外，税费用（或收益）。

6、

（1）母公司200816 000元；子公司购进的其可变现净值降至18 4001 600元。所得税税率均为25%.

在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：

借：营业收入 20 000

贷：营业成本20 000

借：营业成本 4 0 …… 此处隐藏：2120字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……