公司纳税筹划实务

1、实例分析纳税筹划的基本问题及基本方法2、举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系

公司纳税筹划实务香港商学院 教授 国家会计学院 特聘讲师 北京国元投资有限公司 执行总裁 华天全聚德控股有限公司 财务总监

2012-4-6

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1、实例分析纳税筹划的基本问题及基本方法2、举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系

本课程主要解决： 实例分析纳税筹划的基本问题及基本方法 举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系

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纳税筹划是什么 案例: 案例:筹建加工及营销网络纳税筹划方案 东北某集团公司为一家大型零售企业，准备在北京开设公 司，为实现节税效益如何进行纳税筹划？主要有三个要点： 1、组织形式的选择。即建立分公司还是建立子公司？分公 司不独立核算，与总公司合并纳税；子公司独立核算，单独 纳税。合并纳税有合并纳税的优点，比如分公司的亏损额可 抵减总公司盈利额降低所得税税基；单独纳税有单独纳税的 优点，比如总公司向享受税收优惠政策的子公司转移利润可 降低总公司所得税税基，子公司还可享受减免税优惠政策。 可行的选择是既设分公司又设子公司。分公司可用于货物 位移，货物位移是公司内部物流业务，不涉及销售问题；子 公司单独纳税，与总公司分开核算。

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2、纳税模式的选择。子公司是一般商业零售企业，按 照税法规定须缴纳增值税，而增值税的纳税人分为一般纳 税人和小规模纳税人，一般纳税人的增值税税率为13%17%,小规模纳税人的增值税税率为4-6%。 可行的选择是申报为小规模纳税人，这样税率可从13%17%降为4%-6%,而且免去了核算上的困难。

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3、销售模式的选择。子公司即为商业零售企业，从销 售模式上来看有直销和代销两种选择，直销即付款采购商 品再通过销售将货款收回的方式，按照税法规定须缴纳增 值税；代销是通过或买断或收取手续费方式与供应商结算 货款，货款本身不作为销售收入反映。 可行的选择是代销方式。即通过代销方式收取代销手续 费，代销手续费按照税法规定须缴纳营业税，营业税税率 为5%,即销售模式的选择不仅实现了从增值税转为营业税 的税种转换，税率从17%降为5%,而且税种转换还降低了 税基，全额收入纳税变为了差额收入纳税。

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案例：某合作项目的纳税筹划方案 合作项目的纳税筹划方案

某集团 (产权方) 投资 借款 投资 某公司 (借款方)

租金

项目公司 (经营方)

租赁

物业公司 (承租方)

利息

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该项目前期运作是由该集团操作的，欲通过融资租赁方 式获得大厦产权，房价款付完后产权归属该集团，集团与 资金拆借方之间形成借款关系。为实现节税，双方共同出 资组建项目公司，作

为经营方享有大厦经营权和出租权。 项目公司设立采取有限责任公司形式，其中资金拆借方出 资7000万(实与集团签定的借款协议),集团出资2000万。 大厦整体出租给某物业公司，并由项目公司收取租金和管 理物业。公司的主要收入来源为租金收入和其他物业收入， 通过提取折旧(或租金)、公共设施维修基金、预提利息 费用等与收入做平，即没有利润反映。为合理避税，可将 租金收入分解为房屋租金、公共设施维修基金、租金保证 金三部分，分别入帐核算。2012-4-6 7

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税收筹划要点： 税收筹划要点： 1、“借款”变“投资”。即对外是资金方与集团签定 投资协议，共同出资组建公司，投资期约定为八年，实行 固定比例12%的投资分红，分取的红利等同借款利息，期 满后无条件由该集团按本金面值回购7000万股份，至此投 资协议履行完毕。为保证协议履行，集团将大厦经营权和 出租权作为质押，再由项目公司设立一个共管帐户，为防 止挪用资金，该帐户印鉴双方各保管一枚，每年由项目公 司从商户租金中直接将等额利息的收益部分打入该帐户。 此款作为投资回报收益，单独反映在项目公司设立的银行 专户帐上，资金方帐户上没有此笔收益反映(但有控制 权),也即没有纳税问题。2012-4-6 北京学习村 8

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2、“利息”转“收益”。双方共管帐户资金实质为借款 利息，八年期满后再由项目公司以追加项目投资方式，将应 付利息转为现金投资，投资所有权即通过无偿转让后归资金 方所有，或由其独资拥有，或由其以投资回收为名收回投资， 转入其银行帐户。“利息”转“收益”,“收益”变“投 资”,按照现行税收政策规定，收回投资是不需纳税的。 3、由于此笔收益来自商户租金的直接划入，既不体现为 项目公司收入，也延后反映甚至不反映为资金方的利息收入， 因此双方均可实现避税。资金由双方共同控制，可最大限度 控制财务风险，既保住了现金流量，又达到了避税目的。

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纳税筹划的本质税务的法律形式表现为税法，税法是国家凭借其权力，利 用税务工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品 和国民收入分配的法律规范的总称。 1、税法(包括税收法规及税收政策)是由纳税人、课税 对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处罚等要 素构成的，税法的缺陷和漏洞也就体现在这些组成要素上。 税法与经济发展并不同步，经常出现的税法解释、税收政策 等既是例证。因此，要读懂税法、要精通税法、要研究税法、 要利用税法，并将税法与企业经营实际情况结合起

来，才能 做到最大限度节税。 2、税务的计算、申报、缴纳过程也是人为的过程，这就 为纳税筹划预设了某些条件和前提。2012-4-6 北京学习村 10

1、实例分析纳税筹划的基本问题及基本方法2、举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系

对企业来说，税是企业利益的减项 企业利益的减项，因此任何一个企业 企业利益的减项 以及任何企业的经营管理者没有理由不重视税务的事前、事 中、事后筹划，将减法做到最小，从而将已经或即将实现的 经营成果包括收入和利润做到最大化。 纳税筹划的实质是高税负降为低税负，高纳税义务转向低 纳税义务。通过纳税筹划实现合理避税，其直接目的是税务 负担最小化，间接目的是企业现金流出最小化和企业利润最 大化。不同的企业类型、不同的企业目标、不同的经营者选 择不同的纳税筹划策略，包括企业组织制度和经营全过程都 可以通过一定的纳税筹划达到节税的目的。

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