财政部会计准则培训班讲义·金融工具等

财政部会计准则培训班讲义

金融工具系列准则

朱海林Zhuhailin@ 2013-7-101

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金融工具系列准则--金融工具确认和计量(CAS22) --金融资产转移 (CAS23) --套期保值 (CAS24) --金融工具列报 (CAS37)

2013-7-10

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CAS22:金融工具确认和计量

2013-7-10

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主要内容： 本准则涉及的主要概念 本准则的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值

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本准则涉及的主要概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具

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金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。

企业用于投资、融资、风 险管理的工具等

甲公司：发行公司债券 (金融负债) 发行公司普通股 (权益工具)2013-7-10

乙公司：债券投资 (金融资产) 股权投资 (金融资产)6

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基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具

现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等7

价值衍生/净投资很少或零/未来交割2013-7-10

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衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会固 定 利 率 借 款

交叉货币互换国内某银行

国内上市公司

互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元 负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利 率互换，期末进行本金交换。2013-7-10 8

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[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换中国人民银行05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.

国内十家商业银行

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[例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率 以人民币买入1000万美元.2013-7-10 10

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本准则的范围 —不涉及的内容或业务 长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。11

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金融资产和金融负债的分类金 融 资 产 和 金 融 负 债2013-7-10

以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债

持有至到期投资贷款和应收款项 可供出售金融资产

其他金融负债12

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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产

交易性金融资产 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金

投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等2013-7-10

直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等13

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持有至到期投资到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场

特 征

例如：(1)符合以上条件的债券投资等(2)中行IPO:政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等2013-7-10 14

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贷款和应收款项特 征回收金额固定或可确定 无活跃市场

企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项

商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款

商业银行所持没有活跃市场 债券/票据工商企业应收账款等

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可供出售金融资产

直接指定的可供出 售金融资产 出于风险管理考虑等

贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资

在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等

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金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

X持有至到期投资

X

X可供出售金融资产

贷款和应收款项

其他三类之 间不能随意 重分类

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可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求

---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会

计年度

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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不 可控因素引起2013-7-10 19