COSO组织对内部控制监督要素的发展及启示_王海滨(2)

业内部控制监督的重点、程序、方式、模式，列举了大量的内部控制监督执行案例，以规范企业设置、执行内部控制监督及其评价、审计。

我国现行会计法、财务通则要求

企业执行会计、财务控制监督程序，但相关企业内部控制指引并没规范非会计、财务控制监督程序。现行企业内部控制基本规范规定了内部控制监督的类型，发布了企业内部控制评价、审计指引，但却缺少企业日常内部控制监督、专项控制监督的规范。

为了促进企业执行内部控制监督，便于企业设置、执行内部控制监督，为企业内部控制评价、审计提供依据，财政及相关部门应借鉴国外内部控制监督指南，总结我国企业内部控制监督实际经验，开发、颁布系统的企业内部控制监督指引。（三）提高企业对内部控制监督重要性的认识

企业内部控制是受企业内外环境影响的开放系统，设置内部控制监督，持续发现、反馈、处理内部控制环境、系统变化及缺陷，保证企业内部控制在内外风险变化中持续有效运行，从而实现企业的目标。而企业内

（二）完善企业内部控制监督指引

部控制监督设置、执行则由企业高

企业内部控制监督指引是企业执管、各层管理机构及其内部控制监督

行内部控制监督规范的指导性文件。人员完成的。其对内部控制监督重要开发、发布企业内部控制监督指引，性的认识，不仅影响内部控制持续有不仅可以为企业设置、执行内部控制监督提供依据，而且可以为评价、审计企业内部控制监督提供依据。

美国ＣＯＳＯ组织不仅开发了《企

效运行，而且直接影响着内部控制监

督的效率、效果，同时还影响企业内部控制评价和审计成本。强调企业内部控制监督的重要性，坚持企业内部

二、　对完善我国企业内部控制

监督的启示

当前我国企业内部控制理论与实践虽然有了长足的进步，但因为对企

内部控制评价、审计报告；会计法、财

财务控业内部控制监督的认识和经验不足，务通则要求企业执行某些会计、

但国家相关法律并没有要企业内部控制监督理论和实践仍有待制监督程序，

进一步的完善和提高。分析美国ＣＯＳＯ求企业执行非会计、财务控制监督程

；企业内部控制基本规范及有关指引组织对企业内部控制监督理论与实践序的发展贡献，从中可以得到如下启示：（一）加强企业内部控制监督的法律约束

企业内部控制监督的法律约束是企业内部控制监督规范的法律地

明确了企业内部控制监督主体责任，但国家相关法律并没有明确规定内部控制监督主体法律责任性质、制裁标准。

为了促进我国企业有效执行内部控制监督规范，避免发生其他国家重大的企业会计丑闻，我国国家

位及企业内部控制监督的法律责任、立法机关应通过国家法律要求企业

委托社会审计组织审计企法律制裁力度的综合体现，即是企定期评价、

业内部控制监督规范的法律地位和业内部控制，公布企业内部控制评效果的综合体现。加强企业内部控制监督的法律约束，是促进企业内部控制监督有效执行的法律支撑。《企业内部控制整体框架》发布后，许多国家通过国家法律要求企业对外公布其内部控制报告。其中，美国为制止安达信及其之后连续出现的企业会计丑闻，重塑企业的诚信，重树投资者的信心，不仅成立了企业舞弊专案调查组，而且签署了萨班斯法令，要求上市公司管理层负责评价本公司内部控制，编制年度内部控制报告，并经担任年度报告审计的注册会计师事务所审计后，进行公布；规定包括内部控制报告的年度报告应有公

内审计价、审计报告；根据企业内部控制及其监督失职、渎职行为性质，明确企

业及其内部控制监督人员的法律责任及其性质；根据内部控制及其监督失职、渎职行为的性质和影响，制定内部控制及其监督法律制裁标准。

.

控制监督重要性原则，是设置内部控制监督、确定内部控制缺陷，提高企

美国ＣＯＳＯ组织在企业内部控制监督指南中将企业高管对内部控制及其监督重要性的基调视为内部控制监督设置、执行的基础。认为，上市公司管理层和董事会对内部控制监督重要性的看法及表达，直接影响其内部控制监督的效果。就内部控制监督重要性，企业董事会与管理层、管理层与内部控制监督部门或人员应进行沟通。

我国现行企业内部控制规范及相关指引，明确了内部控制监督在内部

统监督指南》中明确了企业董事会、内部控制评价、审计指引在企业治理管理层及内部审计机构的内部控制结构之间的内部控制监督主体及职

责、受托审计和评价的机构、内部控制专项评估组织方式的规定中，体现了内部控制监督的独立性，并强调了企业审计委员会和内部审计机构的独立性，但没有强调企业治理、各管理层面的内部控制监督人员的独立性。

为了保证企业客观、公正地执行内部控制监督，企业内部控制规范制定部门，应规定企业治理、各管理层面的内部控制监督机构或人员的独立性原则，企业治理、各管理层面应由独立于内部控制机构或人员的内部控制监督机构或人员开展内部控制监督。（六）提高企业内部控制监督人员的胜任能力

企业内部控制监督人员的胜任能力指企业内部控制监督人员具备与岗位要求相匹配的技能和知识，是企业内部控制监督人员有效执行内部控制监督的必备条件。

为了及时发现内部控制环境、系统的变化及缺陷，正确分析内部控制环境、系统的变化原因，及时采取改进内部控制缺陷及处理内部控制环境、系统变化的措施，企业内部控制监督

部控制，并实施监督；董事会根据相关法律实施指导、监管；对业务管理层的持续内部控制监督，由内部审计部门或其他人员进行评价。

我国现行企业内部控制基本规范及内部控制评价指引，明确了企业监事会、董事会、经理层及各级管理部门控制监督的分工及职责，但并没明确内部审计机构与其他内部机构在日常控制监督与专项监督方面的分工及职责；明确了企业内部控制审计主体在利用企业内部控制自我评价工作

业内部控制监督效率、效果的需要。监督责任，规定：管理层负责建立内

控制中的作用，强调了内部控制评价、方面的责任，但没有规定监事会对董

审计及确定内部控制缺陷的重要性原事会或审计委员会的内部控制及其监则，但没有关注企业高管对企业内部

督工作的利用方式及责任，也没有规

控制监督重要性的基调及其在企业内定内部审计机构对其他内部机构相关

部沟通对内部控制监督的影响、作用。工作的利用方式及责任。

为了科学设置、有效执行内部控制监督，企业董事会和经理层应高度重视内部控制监督，营造良好的内部控制监督氛围；企业董事会应确定内部控制监督重要性标准，并以一定的形式，与内部控制监督设置部门或人员、执行部门或人员进行沟通；内部

为了充分利用企业内部控制监督资源，降低企业内部控制监督成

本，提高企业内部控制监督效率效果，企业内部控制规范制定部门应明确企业内部审计机构与其他内部机构在内部控制持续监督与专项评价中的分工及职责，规定避免内部控制重复

控制监督设置部门或人员，应根据企监督的方式，明确企业治理、各管理

业高管层对内部控制重要性的基调，层面的内部控制监督主体利用其他内

人员除了要掌握确认和处理会计、财

系统变化及缺陷的依据、针对风险及其控制对企业目标实现影部控制监督主体工作的原则和责任。务控制环境、

技能、知识外，还应深刻理解企业的响 …… 此处隐藏：1922字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……