第四章 企业主要经济业务的核算

第四章

企业主要经济业务的核算

第一节资金筹 集业务资金投入

企业主要经济业务概述供应过 程业务 生产过 程业务资金使用 ▲供应过程 ▲ 生产过程 生产 资金 资金 ▲销售过程 ▲ 成品 资金 资金 货币 资金 资金

—基于企业资金运动具体内容的分类销售过 程业务 资金退 出业务资金退出

投入 资金 资金 运动

资本负债

货币 资金 资金

储备 资金 资金 固定 资金

财务成果形成 与分配业务

缴 税 缴纳税费 和分配利 等 润等

第二节资金筹 集业务资金投入

资金筹集业务的核算

一、资金筹集业务的主要内容可以是货币资金及 其他资产形态进入企业资金使用 ▲供应过程 ▲ 生产过程 生产 资金 ▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 税 缴纳税费 资金退出

投入资金 资金 运动 资本

货币 货币 资金 资金

储备 资金 固定 固定 资金

负债

1. 所有者权益 资金筹集业务

2.负债资金 筹集业务

和分配利 等 润等

二、所有者权益资金筹集业务的核算 ★ 所有者权益的组成内容投入资本 资本公积：资 本在投入过程 中的增值等 利得

实收资本：投资者 直接投入企业部分

所有者 权 益留存收益

利得、损失损失

盈余公积：按规定比例 从实现利润中提取部分

未分配利润：本年已实现 但留待以后年度分配部分

(一)实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金。投入资本 资本公积：资 本在投入过程 中的增值等

实收资本：投资者 直接投入企业部分

所有者 权 益

2.实收资本的分类实收资本按 投 资 主体划分国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金

按 投 资 形式划分货币资金投资 非货币资产投资如设备、材料等实物资产、 知识产权和土地使用权等。

3.实收资本入账价值的确定★ 货币资金投资——现金或银行存款方式投资， 按实际收到的货币资金金额入账。 ★ 非货币资产投资——设备等投资，以投资各方 确认的价值入账。 企业实际收到的资本金超过投资方在本企业注册资 本中所占份额的部分，计入资本公积。 【例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为 500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所 占份额为45%(即450万元)。 企业应在收到投资时计入“实收资本”450万，超过 其450的部分(即50万元)应计入“资本公积”。

★ 在股份企 业为“股本”

4.实收资本的核算 (1)账户设置收到投资数 ◆货币投资 ◆实物投资 ◆无形资产 投资 期末余额

实收资本退还投资数

在实务中 极少发生

按投资形式记入不同账户 银行存款 ××× ×

×× 固定资产等 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 把握 账户 重点 内容 实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示

均 为 资 产 类 账 户

×××

(2)核算举例：见教材P94-95【例1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价 值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000

【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000元。 ★ 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000

(3)账户登记

(二)资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者或他人投入企业、所有权归属于投资

者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价

值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，计入实收资本，超过其享有份额的 部分(即100万元)应计入资本公积。

2.资本公积的核算 (1)账户设置实收资本◆投资者在注 册资本中所占 份额(假定为 400万元) ◆由资本公积 转入部分

资本公积使用数 形成数 ◆如转 ◆投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额(假 定为100万元) 期末余额×××

银行存款等实际收到投资 者投资(假定 为500万元)

资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示

(2)核算举例： 【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资 本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积—资本溢价1 000 000

【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积 200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000(3)账户登记

三、负债资金筹集业务的核算

负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 主要是：从银行借款(短期借款和长期借 款)、发行债券。(一)短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 P95 偿还期在1年以内(含1年)的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。 如购买材料、偿付债务等。

2.短期借款本金及利息的确认与计量 (1)本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 (2)利息的确认与计量 ★ 确认方法 短期借款利息属于企业在资金筹集过程 中发生的费用支出，应按月确认为借款使用 期间的财务费用。 ★ 计算公式借款利息=借款本金×利率×时间(按月、日)

★ 利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算 企业在各月、每日应支付的利息应换算为月 利率、日利率。月利

率=年利率(假定6%)÷12 =0.5% 日利率=月利率(假定0.5%)÷30=0.017%

(3)利息支付方式 ①按月度支付。 ②按季度或半年支付。

3.短期借款的核算方法 (1)账户设置银行存款××× ××× ××× ×××

短期借款归还数 借入数 期末余额 ×××

按月支付利息 按季或半年支付利息

财务费用×××

应付利息支付数 预提数 期末余额 ×××

×××

(2)核算举例：见教材P96【例6】企业于2008年4月15日借入短期借款1 000 000元,借款期为6个月(10月16日还款),年利率为6%, 利息按月计提，按季支付。4月 借款 4月15日 5月 6月 7月 8月 9月 10月 到期 10月15日

利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息费用确认时间：每个月的月末

4月15日借入短期借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000