第7章 会计政策、会计估计变更和差错更正

会计政策、会计估计变更和差错更正

第七章 会计估计变更和差错更正 会计政策、会计估计和前期差错概述 会计政策变更 会计估计变更 前期差错更正

会计政策、会计估计变更和差错更正

第一节

会计政策、会计估计和前 期差错概述

一、会计政策 (一)会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。会计计量属性也属于会计政 策。 会计原则：按照会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的

具体会计原则 会计基础：为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主 要是计量基础(计量属性) 会计处理方法：企业在会计核算中按照法律、法规或统一会计制 度等规定采用或选择的，适合于本企业的具体会计处理方法。

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(二)会计政策的特点 选择性 强制性 层次性

(三)重要的会计政策

发出存货成本的计量； 长期股权投资的后续计量； 投资性房地产的后续计量； 固定资产的初始计量； 生物资产的初始计量： 无形资产的确认： 非货币性资产交换的计量： 收入的确认； 合同收入与费用的确认； 借款费用的处理； 合并政策等等。

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二、会计估计(一)会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项 以最近可利用的信息为基础所作的判断。 (二)会计估计的特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确 定性因素的影响。 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或 资料为基础。 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可 靠性

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(三)重要的会计估计(项目性质与金额) 存货可变现净值的确定。 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方

法。 生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资 产的折旧方法。 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 可收回金额按照资产组的公允价值减去处臵费用后的净 额确定的，确定公允价值减去处臵费用后的净额的方法。 可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定 的，预计未来现金流量的确定。 合同完工进度的确定。 权益工具公允价值的确定。 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债 务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的 公允价值的确定。

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债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、

由权债转成的股份的公允价值和修改其他债务条 件后债权的公允价值的确定。 预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 金融资产公允价值的

确定。 承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实 现融资收益的分配。 探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油 气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。 其他重要会计估计。

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三、前期差错 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下 列两种信息，而对前期财务报表造成省略 或错报： 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑

的可靠信息； 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策 错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影 响，以及存货、固定资产盘盈等。

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第二节 会计政策变更一、会计政策变更的前提条件 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由

原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

注：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当 保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期 间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌 握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够 更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以 前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差 错更正的规定进行处理。

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二、不属于会计政策变更的情况 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差

别而采用新的会计政策。 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的 会计政策。

三、会计政策变更与会计估计变更的划分 以会计确认是否发生变更作为判断基础

以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，

为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如 预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法不 是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会 计估计变更。

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【例题· 单选题】下列项目中，不属于会计政策变更 的是( )。 A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买 价款现值计价 B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计 入取得存货的成本 C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损 益改为符合规定条件的确认为无形资产 D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额 递减法 【答案】D

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四、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时

,有两种会计处理方法，即追溯调整法 和未来适用法。 (一)追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视 同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策， 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录；

【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分 配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资 产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年 度损益调整”科目核算。

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第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。

会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以 前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现 有金额之间的差额。 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额；

应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响 以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税 的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延 所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。会 计政策变更是否调整所得税费用如下图所示：

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会计政 策变更 是否调 整所得 税费用

会计政策变更前 有暂时性差异 ， 变更后不产生暂 时性差异

所得税会计由应 付税款法改为债 务法 …… 此处隐藏：2802字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……