4.莱得艾德刻意隐瞒存货减损

4．莱得艾德刻意隐瞒存货减损

案例描述：莱得艾德(Rite Aid)公司是美国第三大连锁药店，在30个州和哥伦比亚特区拥有超过3600家的药店，2002财务年度的营业收入总额达到151.7亿美元。

在1999会计年度的盘点中，莱得艾德公司既没有确认880万美元的存货减损，又以来不及盘点为由确认其所属的2000家药店约500万美元的应计存货减损费用。通过少计存货减损，莱得艾德公司夸大利润总额约1380万美元。

思考题：

（1）发生存货减损应如何处理？莱得艾德公司对其存货减损的处理有何不当之处？

（2）存货的特点是什么？分析存货时应注意哪些问题？

案例分析：

（1）根据公认会计准则的规定，存货发生减损应当及时确认与减损有关的费用。如果盘点存货时药品的实际数量低于账面记录，应当调低存货账面价值。对于尚未盘点的存货，应估计存货减损量。这两种情况下都应当确认应计的存货减损费用。莱得艾德公司隐瞒存货减损，其直接后果是夸大了利润，有利润操纵的嫌疑。

（2）存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货的特点是变现速度慢，比如原材料、半成品存货要经过加工才能转变成产成品存货，产成品存货要出售后转为应收账款，然后才能收回现金，而能否出售时有风险的。

分析存货时要注意引起存货发生变动的原因，存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。在具体分析时还要注意以下方面：一是由于某种原因，存货中可能含有已损失报废但还没做处理的不能变现的存货；二是部分存货可能已抵押给某债权人；三是存货的股价可能存在成本与合理市价相差悬殊的问题。